!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / compendium_kozyrin
.pdfНалоговый агент
•лицо, на которое законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов и их перечислению в бюджетную систему РФ;
•имеет устойчивую правовую связь и устойчивое финансово-экономическое взаимодействие с налогоплательщиком;
•налоговым агентом обычно выступает лицо, выплачивающее налогоплательщику доходы.
Налоговый агенты: примеры
•организации в отношении налога на доходы физических лиц;
•российские контрагенты иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, в отношении НДС и налога на прибыль;
•российские организации, выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.
Для чего нужен налоговый агент?
•возложение обязанности по регулярному исчислению и уплате налога на доходы непосредственно на налогоплательщиков ― физических лиц оказывается для них весьма обременительным делом, требующим знаний основ налогообложения и налогового права;
•в отношении иностранных физических лиц и организаций не всегда оказывается возможным осуществить непосредственный налоговый контроль; налоговый контроль за налоговым агентом в этом случае оказывается более эффективным и реалистичным.
Особенности правоотношений с участием налогового агента
-удержание налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщику, происходит без какого-либо согласования с самим налогоплательщиком;
-налоговый агент не может отказаться от выполнения своих обязанностей или изменить их каким-то образом; его обязанности определены предписаниями налогового закона, а не вытекают из договора;
-в рамках налоговой обязанности, одной из сторон которой является налоговый агент, обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Банки в налоговых правоотношениях
•налогоплательщики
•налоговые агенты
•финансовые посредники между налогоплательщиком и территориальным публично-правовым образованием, установившим налог
Банк и клиент-налогоплательщик
•Отношения между банком и клиентом-налогоплательщиком по уплате причитающегося налога возникают не из договора, а вытекают непосредственно из предписания закона. Эти отношения приобретают
публично-правовую природу и являются налоговыми
правоотношениями.
•Правовые позиции Конституционного Суда РФ:
-налоговое законодательство устанавливает публично-правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками (постановление КС РФ от 12.10.1998);
-отношения между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними поручений на списание налоговых платежей являются налоговыми правоотношениями (определение КС РФ от 25.07.2001);
-на налогоплательщика возлагается публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения — публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет (постановление КС от 12.10.1998).
Банк – финансовый посредник при исполнении налоговой обязанности
•Исполнение платёжных поручений на списание налогов.
Налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платёжных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета, являются бюджетными (постановление КС РФ от 12.10.1998).
•Предварительный финансовый контроль и предоставление информации налоговым органам:
открытие банковского счёта только при предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе,
обязанность информировать налоговый орган об открытии
или закрытии счёта, об изменении его реквизитов и т. д.
ТЕМА
3
Исполнение налоговой
обязанности
1.
Фиксация налоговой обязанности: исчисление налога