!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / compendium_kozyrin

Налоговая обязанность: субординация субъектов

Публично-правовая природа налогового права объясняет субординацию сторон налоговой обязанности:

одна сторона наделена властными полномочиями, а другая сторона является обязанным (подчинённым) участником правоотношений.

Властная сторона при исполнении налоговой обязанности

•территориальные публично-правовые образования: РФ, её субъекты и муниципальные образования;

•налоговые органы (ФНС России и её территориальные органы): контролируют соответствие налоговой обязанности нормам законодательства о налогах и сборах и, при необходимости, гарантируют выполнение налоговой обязанности, применяя меры государственного принуждения;

•финансовые органы (Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и МО): дают разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

•таможенные органы (ФТС России и её территориальные органы): пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Обязанная сторона при исполнении налоговой обязанности

•налогоплательщики — лица, обязанные уплатить налог;

•наследники налогоплательщика - физического лица, принявшие наследство, обременённое задолженностью по уплате отдельных налогов;

•ликвидационная комиссия, которая исполняет обязанность по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов ликвидируемой организации за счёт денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации её имущества;

•правопреемники реорганизованного юридического лица - налогоплательщика;

•поручители и залогодатели (когда залогодателем является не сам налогоплательщик, а третье лицо) — при получении отсрочки по уплате налогов.

Двойственная природа: и властные, и обязанные субъекты

•налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

•банки или иные кредитные организации,

осуществляющие перечисление сумм налогов и сборов в бюджет.

Налогоплательщики

•налогоплательщики - физические лица;

(граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства); особый статус у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

•налогоплательщики-организации.

Налогоплательщики – резиденты РФ

•физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

•статус резидента РФ определяет выбор ставки НДФЛ и объекта по уплате налога: налогоплательщики – резиденты уплачивают налоги со всех доходов, которые они получают как на территории РФ, так и за её пределами; налогоплательщики, не являющиеся резидентами, уплачивают налог только с тех доходов, которые получены ими на территории РФ.

Налогоплательщики-организации

Российские организации-налогоплательщики — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранные организации - налогоплательщики:

•а) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

•б) международные организации;

•в) филиалы и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Российское лицо может стать налогоплательщиком только при условии, что оно имеет статус юридического лица (например, простые товарищества, не обладая статусом юридического лица, не являются налогоплательщиками по российскому налоговому праву). При этом иностранные организации могут выступать налогоплательщиками, не имея статуса юридического лица.

Филиал или иное обособленное подразделение российской организации

•любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие

места (рабочее место считается стационарным, если оно

создается на срок более одного месяца);

•не являются самостоятельными налогоплательщиками, при этом они исполняют обязанности организаций - налогоплательщиков по уплате налогов и сборов по месту нахождения обособленных подразделений;

•не могут быть привлечены к налоговой ответственности, при этом становятся самостоятельными подконтрольными субъектами (налоговые органы получают право проверять

обособленные подразделения независимо от налоговых

проверок самой организации–налогоплательщика).

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

•КГН — добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль, формируемое на основе соответствующего

договора, регистрируемого в налоговом органе.

•В договоре определяется ответственный участник КГН, на которого возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций.

•Формат КГН больше всего подходит для организаций, входящих в крупный холдинг.

•КГН создаётся для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учётом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности. В целях минимизации налоговой нагрузки по уплате налога на прибыль участники КГН консолидируют налоговую базу, т. е.

суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности

каждого из них.

Представительство в налоговом праве

•Налогоплательщик может участвовать в правоотношениях по исполнению налоговой обязанности лично либо через законного

или уполномоченного представителя.

•Законные представители налогоплательщика-

организации наделяются правом представлять указанную организацию на основании закона или учредительных документов организации (президент, директор, его заместитель, правление, совет директоров и т. д.), а законные

представители налогоплательщика – физического лица

— это лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством (родители, усыновители, опекуны, попечители, органы опеки и попечительства и т. д.).

•Уполномоченный представитель налогоплательщика – организации или физического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством.