9.1. Изъятия

Законодателем предусмотрены изъятия из налогооблагаемого дохода (отдельные виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого дохода) - различных по своей природе и назначению поступлений налогоплательщику (ст. 207 НК РФ).

Во-первых, к освобождаемым от налогообложения доходам НК РФ относит те поступления, которые не относятся к доходам, поскольку не увеличивают платежеспособность лица.

Например, компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещением производственных расходов работника, нельзя рассматривать в качестве дохода. Но во избежание споров и злоупотреблений НК РФ регулирует порядок выплаты и размер компенсаций, учитываемых при налогообложении (например, расходов на командировки).

К этой группе изъятий можно отнести суммы единовременных выплат в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, выплаты в связи со смертью члена семьи и некоторые другие платежи.

Во-вторых, к освобождаемым от налогообложения доходам НК РФ относит те поступления, которые отличаются высокой латентностью, их трудно или невозможно контролировать, причем затраты на администрирование превышают суммы сборов.

Например, не стоит пытаться взыскивать налоги с доходов от продажи продукции, выращенной в мелких личных подсобных хозяйствах. То же относится к подаркам родственников, другим мелким подаркам и выплатам.

В-третьих, нужно выделить те изъятия из дохода, которые направлены на достижение фактического равенства налогоплательщиков, на более тонкий учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ).

В качестве примера можно привести освобождение от налогообложения сумм, уплаченных общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, сумм выплат работникам при рождении ребенка (с ограничениями), сумм алиментов.

В-четвертых, изъятия могут быть направлены на стимулирование определенных видов деятельности или определенного поведения лица. Через них реализуется регулирующая функция налога. От налогообложения освобождены, например, выплаты донорам, вознаграждение за передачу в государственную собственность кладов, доходы фермеров в течение пяти лет с начала деятельности и др.

Изъятия могут выполнять и массу других функций, даже быть своего рода наградой (освобождение от налогообложения призов, получаемых спортсменами на международных соревнованиях). Выделение этих функций и их систематизация важны для законопроектной деятельности. Пренебрежение этой работой привело к тому, что ст. 217 НК РФ о доходах, не подлежащих налогообложению, превратилась в громоздкую многостраничную несистематизированную и потому плохо усвояемую мешанину, постоянно шпигуемую новыми и новыми добавлениями.

Гуркин с семинара:

Имущественные налоговые вычеты - ст 220: их поделить условно на 2 группы:

1) что-то продаете, получаете доход - надо понять, весь налог облагается или вычет применить можно.

2) наоборот несете расход, приобретаете, строите жилье, при чем гос-во поощряет это (вычет на строительство жилья - один раз предоставляется в жизни; например, покупка квартиры в ипотеку - есть еще вычеты …).