1. Признаком дохода служит имущественное приращение (признак увеличения платежеспособности).

2. Признаком дохода служит осознанная заинтересованность лица в его получении (признак субъективного признания).

3. Признаком дохода служит поступление актива (имущества, денежных средств) в собственность (владение) налогоплательщика в соответствующей юридической форме (признак личного присвоения).

Концепция траста связана с институтом доверительной собственности в англосаксонском праве. Она направлена на сохранение «Корпуса траста». Сделки доверительного управляющего по распоряжению переданным ему в управление имуществом в целях реинвестирования не рассматриваются как образующие доход доверителя, их результаты не передаются доверителю, не облагаются налогом, и, следовательно, «Корпус траста» не уменьшается.

Образно можно сравнить этот подход с процессами в черном ящике: превращение в его глубинах одних имущественных форм в другие (например, продажа недвижимости и последующая покупка акций) подчиняется внутреннему «закону сохранения энергии». Облагаются налогом только те средства, которые выбывают вовне, т. е. передаются доверителю в качестве систематических или разовых выплат.

Все три концепции нельзя признать взаимоисключающими. Они в различных сочетаниях применяются в законодательстве и судебной практике государств. В российском налоговом законодательстве нет ярко выраженной приверженности какой-либо из них. Но концепция прироста достатка в наибольшей степени соответствует идеям, заложенным в гл. 23 НК РФ.

4. Ставки налога на доходы физических лиц. Методы подоходного налогообложения.

- связанные вопросы:

12. Поясните, чем отличается плоская шкала ставок налога от прогрессивной. Какая шкала ставок применяется в отношении налога на доходы физических лиц? – после статьи

13. По каким ставкам облагаются доходы, полученные резидентами? – см. статью

14. Какие ставки используются при обложении налогом доходов нерезидентов? – см. п. 3 статьи

15. По какой ставке будет облагаться налогом выигрыш, полученный в лотерее? – см. п. 2 статьи

Информация из учебника с дополнениями:

Ставки налога на доходы

Раньше действовала прогрессивная шкала налогообложения: периодически, обычно один раз за финансовый год, проводилась налоговая индексация, необходимость которой была вызвана инфляционными процессами.

В настоящее время установлены по пропорциональному методу. Доходы основных видов (от работы по найму, от предпринимательской деятельности и др.) облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35% (см п. 2 статьи). Это доходы от выигрышей и призов, сверхвысокие доходы по банковским вкладам, доходы в виде экономии на процентах по займам и некоторые другие.

Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30% (несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации), дивиденды от их участия в деятельности российских организаций по ставке 15%

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты—лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу.

Отдельные группы налогоплательщиков — ИП, частные нотариусы обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации —30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации, и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности подачи декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения.

! у нас опять прогрессивное налогообложение! С 2021 года. Отдельные доходы выкрыживаются из общей базы, но облагаются всегда по 13% ставке. Льготная ставка (13%) сохраняется для доходов от продажи личного имущества. Система не до конца стала прогрессивной. Для некоторых шедул этой прогрессии нет. И где как – черт его разберет.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

В целях контроля за соблюдением Налогового кодекса РФ налоговые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — правильность удержания налога на доходы и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога.

При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бухгалтерские книги, декларации), производится осмотр помещений, используемых для предпринимательской деятельности.

Прогрессивное и пропорциональное налогообложение + про принцип справедливости для понимания

Адам Смит сформулировал принцип справедливости налогообложения так: «Подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества». Он считал, что принципу справедливости соответствует пропорциональное налогообложение, когда лица с разными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов.

Исторически принцип пропорционального налогообложения был закреплен в налоговой практике Французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства : «Из идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномерное развертывание налогов между всеми плательщиками, сообразно средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего имущества государству». Позже принцип справедливости значительно трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных обстоятельств. Он приобрел два аспекта: справедливость по горизонтали и справедливость по вертикали.

Исходя из более широкого принципа равенства, одинаковые факты должны получать единую оценку. Поэтому лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть справедливости по горизонтали.

Те же, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать в виде налогов разные доли своих доходов. Поэтому к более высоким доходам должны применяться повышенные ставки налога. Это направлено на перераспределение доходов. Так понимается справедливость по вертикали.

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица. Аргументы сторонников этой идеи сводятся к необходимости выравнивания и перераспределения доходов сверхбогатых граждан, уменьшению социального расслоения, увеличению покупательной способности населения, получению ресурса для увеличения необлагаемого минимума и других налоговых льгот без снижения общего объема поступлений в бюджет и т. д. Это аргументы не юридического, а социально-политического характера. Они больше связаны с регулирующей, а не с фискальной функцией налога.

Хаменушко на лекции говорил как раз про связанный доход (на вещи первой необходимости), и свободный доход (появляется по мере увеличения благосостояния).

Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т. п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Нетрудно заметить, что при пропорциональном обложении совокупною дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, уплачиваемая за счет этого свободного дохода, больше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей человека.

В основе идеи пропорционального дохода лежат все те же простые положения.

1. чем шире база подоходного налога, тем ниже может быть его ставка и тем менее ощутимо его отрицательное влияние на стимулы труда. Поскольку сужение налоговой базы происходит преимущественно благодаря освобождению поступлений от налогообложения, сторонники пропорционального налогообложения предлагают существенно уменьшить количество изъятий.

2. высокие ставки подоходного налога стимулируют развитие практики уклонения от налога, так что бюджет недополучает расчетные суммы.

3. прогрессивный метод налогообложения с множеством ставок лишь создает иллюзию прогрессивности. Высокая маргинальная ставка налога (т. е. ставка, указанная в законе), привязанная к верхней части дохода, лишь ненамного увеличивает среднюю ставку (отношение суммы налоговых платежей к общей сумме налогооблагаемого дохода), но в то же время делает каждую дополнительную единицу дохода все менее желательной для плательщика.

Сторонники пропорционального налогообложения предлагают установить одну ставку, которая применима к доходу, превышающему весьма высокий необлагаемый минимум (генеральная скидка). Прогрессия средних ставок в этом случае обеспечит необходимое распределение налогового гнета между плательщиками с разными уровнями дохода.

В отдельную шедулу выделены доходы, которые можно отнести к категории «случайные», не связанные с трудовой или инвестиционной активностью лица и поэтому рассматриваемые как своего рода «избыток», с которого можно взять повышенный налог.

Со стоимости призов и выигрышей в конкурсах, играх, с сумм сверхвысоких процентов по банковским вкладам, экономии на процентах при получении заемных средств налог взимается по ставке 35%.

Третья ставка, напротив, пониженная (9%), была установлена для доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов). Сделано это в целях снижения негативного эффекта двойного налогообложения распределенной части прибыли компаний. В 2015 г. в фискальных целях она увеличена до 13%.

Доходы нерезидентов облагаются по повышенным ставкам: 30 и 15% вместо 13%. С экономической точки зрения эти различия оправданы тем, что у иностранных налогоплательщиков есть право на получение кредита для иностранного (российского) налога в стране своего резидентства.

Переход от прогрессивного к пропорциональному налогообложению в России показал большую эффективность: за первые восемь лет применения плоской шкалы поступления налога в бюджет возросли в 12 раз1. Только за один 2001 г. (первый год действия плоской шкалы) рост платежей налога по сравнению с предшествовавшим годом составил 28%2• Если в 1990-х гг. подоходный налог с населения формировал порядка 10% доходов бюджета, то в настоящее время эта доля выросла до 22%.

СЕЙЧАС ОПЯТЬ ПРОГРЕССИВНОЕ!

Исходя из основной задачи налогообложения - формирования государственных средств, следует признать, что пропорциональный метод налогообложения в современных условиях - это сбалансированный выбор, учитывающий интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.

Учет территориальных особенностей

В странах, регионы которых не имеют существенных различий в экономическом отношении, ставки налога едины на всей территории; в иных случаях возможно применение разных ставок.

Налоговый кодекс РФ не дифференцирует налогообложение доходов в зависимости от мест проживания налогоплательщиков, однако устанавливает определенные льготы для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера, в целях правильного определения их налогоспособности (п. 3 ст. 2 1 7) .

Налоговая индексация - НЕ УВЕРЕНА ЧТО НУЖНО, НО ПУСТЬ БУДЕТ

Инфляционные процессы свойственны даже самым благополучным в экономическом отношении странам, поэтому существует необходимость постоянного корректирования сумму необлагаемого минимума, скидок на иждивенцев, других льгот, установленных в твердых размерах, а при прогрессивном налогообложении также и границ тех «порций», на которые делится доход (налоговых разрядов). Иначе плательщик вынужден выплачивать инфляционный налог, так как возрастающий в условиях инфляции номинальный доход облагается по все более высоким ставкам. Уровень инфляционного дохода может быть определен сравнением ставок налога на средние для страны доходы за ряд лет. Если с ростом инфляции средний доход переходит из одного налогового разряда в другой, с более высокой ставкой, то это свидетельствует о необходимости проведения налоговой индексации с целью учета происшедшей «Эрозии» доходов.

Налоговая индексация проводится периодически, обычно один раз за финансовый год. Ее величина определяется на основе индекса потребительских цен или иного аналогичного показателя.

В тех случаях, когда индексируемые величины выражены не в твердых суммах, а, например, в определенных количествах ставок минимальной заработной платы, индексация происходит как бы автоматически вместе с изменением ставки минимальной заработной платы. Это могло бы быть оправдано при высоких темпах инфляции, когда возникает необходимость частых корректировок, если бы не затрудняло процесс исчисления и уплаты налога, а также контроль за ним. С позиции налогового контроля при высоких темпах инфляции непрерывные изменения шкалы ставок налога недопустимы. Целесообразнее, не изменяя шкалы, индексировать исчисленную сумму налога, т. е. изменять ее с учетом индекса инфляции (своеобразный инфляционный налоговый кредит). Однако в условиях высокой инфляции инфляционный налоговый кредит способен в короткий срок свести налог, подлежащий уплате, к нулю. Поэтому в России в настоящее время учет инфляции проводится только посредством корректировки (весьма редкой) сумм изъятий и скидок.

Об инфляционном налоге можно говорить и в случаях получения дохода от продажи принадлежащего лицу имущества, приобретенного много лет назад: из-за инфляционных процессов рыночная цена на момент продажи может быть намного выше цены приобретения. Разница составит инфляционный доход, с которого необходимо заплатить налог. Очевидно, что этот доход не приводит к росту имущественной состоятельности лица. А раз так то следует применять особые правила его налогообложения.

Налоговый кодекс РФ решает эту проблему самым простым способом:

от налогообложения вообще освобождаются доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации от продажи имущества, долгое время находившегося в их собственности. Срок владения жилой недвижимостью, земельными участками, иным имуществом должен составлять не менее пяти лет. При более коротком владении изъятие может применяться в ограничен­ных размерах (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Изъятие не распространяется на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17 ст. 217 НК РФ).

Актуализация налога

Одна и та же сумма годового дохода может быть получена лицами за разное время. Один гражданин может получить некую сумму, работая в течение года, а другой ту же сумму может заработать за более короткий срок. Естественно, что годовой доход этих лиц, равный в количественном выражении, не означает равенства плательщиков в социальном плане. Поэтому законодательство ряда стран предусматривает, что к доходам, полученным плательщиком в течение времени, меньшего, чем налоговый год, применяется не маргинальная ставка, предусмотренная для этой суммы, а ставка, рассчитанная особым образом (т. е. актуализация проводится в условиях действия прогрессивной, а не пропорциональной системы налогообложения). КАК ОНА РАССЧИТЫВАЕТСЯ ПРИВОДИТЬ ЗДЕСЬ НЕ БУДУ - СТРАНИЦА 205 УЧЕБНИКА ОСОБЕННОЙ ЧАСТИ

Российским законодательством система актуализации налога (annualisation) не предусмотрена.

ПО ПОВОДУ МЕТОДА ДОПОЛНИТЕЛЬНО ИЗ УЧЕБНИКА

Налоговая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме — наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц), а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Основная статья:

Статья 224. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

1.1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

· доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

· в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

· от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

· от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

· от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

· от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

· от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

· в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов. Налоговая ставка, указанная в настоящем абзаце, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года;

· в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи.

3.1. В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем - седьмом, девятом пункта 3 настоящей статьи, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

ПО ПОВОДУ МЕТОДА

Налоговая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме — наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц), а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Блок III. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога. Льготы по подоходному налогу