9. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

В эту группу принципов включаются:

• Принцип публичной цели взимания налогов и сборов.

В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны иметь общественно возмездный характер.

Государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на эти цели.

Принцип развивает положения о социальном государстве, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб и т.д. (ч. 1 и 2 ст. 7 Конституции РФ).

Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным.

Пример: Именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств, контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных назначений.

Данный принцип предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества.

• Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов

Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению.

Регулирующая функция налога не может возобладать над фискальной.

Принцип развивает положение Конституции РФ о праве на труд, смысл которого — право каждого на получение индивидуального дохода, а также положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций.

Согласно этому принципу, взимание налогов и сборов должно проходить на постоянной основе. Это возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источником дохода, не будет «резать курицу, несущую золотые яйца».

ВАЖНО! Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24 февраля 1998 г. №7-П по делу о страховых взносах отметил, что соразмерность налогообложения означает и его нечрезмерность (абзац третий п. 3).

Вместе с тем этот принцип означает, что финансовая цель может быть присуща только налогам и сборам. Другие платежи, взимаемые принудительно (штрафы, конфискации, другие санкции), не могут рассматриваться как источник пополнения доходов бюджета.

Развивая этот принцип, НК РФ закрепляет, что «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» (п. 3 ст. 3):

• налоги должны быть эффективны с позиции самоокупаемости – собранные суммы налога должны превышать затраты на его сбор.

• при установлении налога должны учитываться последствия как для экономики в целом (макроэкономические последствия), так и для отдельных налогоплательщиков (микроэкономические последствия).

• Принцип ограничения специализации налогов и сборов

По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода.

Это одно из обязательных условий стабильности государственного бюджета и гарантия выполнения государством своих социальных и иных функций.

Целевые налоги не исключаются.

НО! их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями.

ВАЖНО! Для введения целевого налога необходимо обосновать с конституционных позиций необходимость финансирования конкретного мероприятия именно за счет целевых отчислений налогоплательщиков, а не иных источников.

Обоснованием данного принципа служит закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114), что достигается с помощью единой доходной базы.

Этот принцип ограничивает коммерциализацию государственного управления:

1) государственные органы и органы местного самоуправления не должны получать доход или извлекать для себя иную выгоду из осуществления властных полномочий

2) они также не должны осуществлять наряду с властными полномочиями какую-либо деятельность, направленную на извлечение выгоды

• Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами

С точки зрения разграничения компетенции между органами государственной власти установление налогов иначе, чем актом представительного органа, не соответствует Конституции РФ (ст. 57; ч. 3 ст. 75).

Этот принцип развивает более общий принцип разделения властей = Он опирается также на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ).

Налогообложение же есть ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ.

Утверждение налогов законом служит также инструментом установления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги, ограничения личного усмотрения.

НК РФ устанавливает, что «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы» (п. 1 ст. 3).

• Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре

Принцип выступает гарантией реального выполнения народными представителями доверенных им функций в сфере налогообложения.

Он противостоит популизму и закрепляет особую процедуру внесения законопроектов о налогах (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ).

Этот принцип ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочий по установлению налогов.

Он обеспечивает принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с установленными правилами (ст. 57,106 Конституции РФ).

• Принцип ограничения форм налогового законотворчества

Принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению как таковому.

ВАЖНО! Он важен с позиции не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей граждан. Принцип не закреплен в Конституции РФ.

НО! Конституционный Суд РФ высказался в пользу его установления.