Прекращение резидентства.

Лицо перестает быть налоговым резидентом в стране, если прекращается действие обстоятельств, приводящих возникновению резидентства. Например, если у налогового резидента Российской Федерации в следующем году не наберется 183 дня за следующие подряд 12 месяцев, то он автоматически признается нерезидентом с начала соответствующего календарного года.

Но сложно определить налоговый статус лица в ситуации, когда человек покидает Российскую Федерацию в начале года после того, как в предыдущем периоде он был налоговым резидентом.

В некоторых странах, например в Великобритании, налоговый год может делиться на две части. В одной из них лицо может быть признано налоговым резидентом, а в другой - нерезидентом. Иными словами, налогоплательщик утрачивает статус резидента не с начала соответствующего налогового года, a со дня выезда из страны.

Законодательство некоторых стран устанавливает особый, так называемый буферный период, в течение которого лицо, переставшее отвечать критериям резидента, продолжает уплачивать налог как резидент. Например, в США, где граждане признаются налоговыми резидентами, налогоплательщик, отказавшийся от гражданства с целью оптимизации налогообложения, обязан продолжать уплачивать налог в течение следующих 10 лет так же, как и гражданин (резидент). Шведское законодательство устанавливает, что лицо, имевшее в Швеции постоянное жилье или проживавшее в стране не менее 10 лет, после выезда из страны потенциально рассматривается как резидент в течение последующих пяти лет. Однако лицо имеет право опровергнуть эту презумпцию, доказав, что больше не имеет существенных связей со Швецией.

В законодательстве Российской Федерации подобных правил не установлено. Минфин России считает, что если по итогам налогового периода лицо находилось стране менее 183 дней, то оно не признается налоговым резидентом с начала налогового периода. Некоторые суды исходят из того, что налоговый статус лица должен определяться не по окончании налогового периода, а на каждую дату получения дохода. Определенные нормативные основания для такого подхода имеются, поскольку статус лица определяется в момент получения им дохода и норм о дальнейшей переоценке статуса и, как следствие, доплате налога законодательство не содержит.

Но все-таки надо признать, что в российском законодательстве особенности создания и прекращения статуса налогового резидента детально не определены, и это недостаток правового регулирования. В случаях, когда резидентство прекращается не в момент отъезда из страны, а по окончании налогового года, покинувший страну резидент в дополнение к декларации, поданной перед выездом, обязан предоставить и окончательную декларацию по итогам года в целом. Она подается в порядке и сроки, установленные для всех налогоплательщиков (Франция).

Законодательство может устанавливать специальные процедуры, которые необходимо выполнить налоговым резидентам, покидающим страну и утрачивающим статус резидента (покидая Кипр, лицо должно получить в налоговом органе специальный сертификат о выполнении налоговых обязанностей).

Законодательство некоторых стран, например Австрии, требует, чтобы налогоплательщик известил налоговый орган о прекращении резидентства. Как установлено в США, иностранный гражданин - резидент или нерезидент - не вправе выехать из страны, не имея сертификата о выполнении федеральных законов о подоходном налоге. Фактически это означает признание возможности делить налоговый период на две части: резидентскую и нерезидентскую.