Налоговый кодекс рф о прекращении резидентства.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что иностранный гражданин, покидая Российскую Федерацию, обязан не позднее чем за месяц до даты отъезда представить в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в текущем налоговом периоде. В течение 15 дней с даты подачи декларации должен быть уплачен причитающийся налог (ст. 229 НК РФ). В Кодексе прямо не закреплена обязанность иностранных граждан - налоговых резидентов Российской Федерации предоставлять окончательную декларацию по итогам года. Однако поскольку налоговое резидентство Российской Федерации устанавливается применительно ко всему налоговому периоду (т. е. к году) и такие лица, в том числе иностранные граждане, обязаны предоставлять налоговые декларации по итогам года в общеустановленном порядке.

Налоговый кодекс РФ не вводит никаких особых правил для российских граждан, покидающих страну и утрачивающих налоговое резидентство. Это можно рассматривать как законодательный пробел.

Изменение налоговой обязанности нерезидентов международными договорами.

Соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения, как правило, предусматривают освобождение от уплаты налога на территории одного из договаривающихся государств лиц, не имеющих в нем постоянного места жительства. Например, ст. 15 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Испании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16 декабря 1988 г. определяет, что вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местом жительства в одном договаривающемся государстве за работу по найму другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом только в первом государстве, если получатель не находится в другом государстве в течение одного или нескольких периодов, превышающих в общей сложности 183 дня налоговом году, и при этом вознаграждение выплачивается не нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства. Аналогичные нормы могут содержаться в национальном законодательстве (например, в США).

Критерии гражданства.

При определении обязательств уплаты налога дополнительно к критерию резидентства применяется критерий гражданства. Ряд основополагающих международных документов предусматривает равноправие граждан и иностранцев в обязательствах перед бюджетом страны. Поэтому принцип гражданства не может быть использован для утяжеления налоговых обязательств иностранных граждан: основные параметры налога - ставки, льготы, порядок обложения - должны быть одинаковы. Модельная конвенция устанавливает запрет налоговой дискриминации на основе национального происхождения, который означает, что к лицам одного государства в другом государстве не может применяться режим налогообложения менее благоприятный, чем режим, который действует для граждан облагающего налогом государства.

Этот принцип действует применительно ко всем лицам договаривающихся государств, а не только к их резидентам.

При анализе различных правил налогообложения, применяемых к двум налогоплательщикам, с позиции соблюдения правил недискриминации необходимо устанавливать, является ли различие в налогообложении следствием разной национальной принадлежности или других условий, существенных для налогообложения: резидентство, семейный статус.

Налоговое законодательство может устанавливать некоторые различия, основанные исключительно на национальной принадлежности налогоплательщика, в частности некоторые особенности декларирования доходов (подача иностранными гражданами и лицами без гражданства деклараций о предполагаемых доходах в течение определенного срока со дня приезда в страну и др.) и уплаты налогов. Эти различия обусловлены необходимостью установления особых мер налогового контроля, направленных на обеспечение реального выполнения иностранными гражданами налоговых обязанностей. Такие различия не означают нарушения требования недискриминации, так как не влияют на размер налогообложения.

Гражданство налогоплательщика существенно при решении вопроса о предоставлении льгот, основанных на принципе взаимности. Принцип взаимности применен в ст. 215 НК РФ, которая устанавливает, что не подлежат налогообложению доходы глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранги, членов их семей, некоторых других лиц, но при условии, что законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок для соответствующих лиц, т. е. что сотрудники российских дипломатических и консульских организаций в этом иностранном государстве пользуются такой же льготой.

Советское законодательство допускало не только сокращение налоговых обязательств в соответствии с принципом взаимности, но и применение жестких условий налогообложения иностранных физических лиц в качестве ответной меры на налоговую дискриминацию советских граждан.

Действующее российское законодательство в соответствии с нормами международных соглашений допускает облегчение налогообложения иностранных граждан на основе принципа взаимности, но не утяжеление налогов.

Статья 3 НК РФ устанавливает, что налоги и сборы не могут быть дискриминационными и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налоговым законодательством могут быть предусмотрены определенные льготы в случае особой заинтересованности государства в привлечении иностранного специалиста. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривал, что если российское предприятие приглашает иностранного гражданина - технического специалиста и в контракте предусмотрена выплата ему командировочных расходов в связи с пребыванием в России, хотя такие расходы и не связаны с передвижением по ее территории, эти выплаты не включаются в облагаемую сумму, тогда как у других субъектов аналогичные выплаты рассматриваются как надбавки к заработной плате и облагаются подоходным налогом на общих основаниях. В НК РФ такой льготы не предусмотрено.

Но принцип "налогового стимулирования" отдельных категорий иностранных граждан все же применяется - снижение ставки налога с обычных для нерезидентов 30% до стандартных 13% на доходы от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов, переселившихся в Россию соотечественников, членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).