Вхождение ндс в налоговые системы стран

Римский договор 1957 года о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал, что страны-члены предпримут меры по гармонизации систем косвенного налогообложения в интересах создания общего рынка. Первые шаги к созданию единой системы налогообложения увенчались принятием 11.04.1967 директивы, которая объявляла НДС основным косвенным налогом стран-членов ЕЭС и устанавливала, что до 1972 года эти страны должны принять соответствующее законодательство и ввести налог. Наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления государства в ЕЭС.

Страны-члены ЕЭС стремились к унификации принципов взимания этого налога и выравниванию его ставок, что признавалось необходимым для формирования единого европейского рынка. Например, в ЕС принято минимальное ограничение основной ставки НДС - она должна быть не менее 15% (фактически же такая низкая ставка применялась только в Люксембурге).

Основой современной европейской системы НДС стала директива Совета ЕЭС от 17.05.1977, принятая с целью унифицировать базу НДС во всех странах ЕЭС. Такая необходимость была обусловлена и тем, что определенные отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран-членов направляются на формирование общего бюджета ЕЭС.

Между тем системы НДС в разных странах сохраняют существенные различия. В настоящее время НДС взимается более чем в 130 странах. Во многих он введен намного позже, чем в странах ЕЭС. Так, в Японии этот налог введен в 1989 году, в Канаде - в 1990 году.

В среднем НДС формирует порядка 20% доходов бюджетов. Однако доли НДС в бюджетах конкретных стран существенно различаются. Например, в Чили - это тот налог, который дает наибольшие налоговые поступления (38.4%). В структуре налоговых поступлений Швейцарии НДС составляет 12.4%. В России в 2017 году доход от НДС составил 17.7% (4-е место среди налогов после НДПИ, налога на прибыль и НДФЛ).

Различаются и ставки налога. Максимальная стандартная ставка 27% установлена в Венгрии, минимальная 14% - в ЮАР. В большинстве стран ставки НДС находятся в диапазоне 20-21%. Существует мнение, что введение НДС со стандартной ставкой ниже 18% не имеет смысла, поскольку НДС относительно сложный в администрировании налог и поэтому должен аккумулировать значительные доходы.

Однако наряду со стандартными ставками применяются и пониженные. Они устанавливаются главным образом в двух случаях:

а) в отношении товаров (работ, услуг), которые обеспечивают основные потребности населения (основные продукты питания, водоснабжение, здравоохранение); пониженные ставки НДС несколько снижают негативный эффект регрессии косвенного налогообложения, когда малообеспеченные слои населения выплачивают из своих доходов относительно большую долю налогов на потребление; эффект от снижения ставки НДС на базовые продукты и услуги рассчитан на поддержку менее состоятельных граждан;

б) пониженные ставки НДС устанавливаются для видов деятельности и услуг, признаваемых общественно полезными и поощряемых государством (общественный транспорт, услуги в сфере культуры, спорта, почтовые услуги); в этом случае понижение ставки НДС стимулирует потребление;

В ряде ведущих стран НДС не взимается. Так, в США признано нецелесообразным введение этого налога из опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым и нарушения вследствие этого демократических принципов налогообложения.

В России НДС введен с 01.01.1992 Законом «О налоге на добавленную стоимость». Методологической основой разработки закона послужила Шестая директива Совета ЕЭС. К ней обращаются российские суды (однако редко) при толковании спорных норм. Сразу же по результатам 1992 года НДС занял первое место среди источников бюджета (37.5%). Последующее снижение позиций произошло главным образом из-за снижения налоговой ставки, которая изначально составляла 28%. В настоящее время стандартная ставка 18% находится в четверке наиболее низких в мире после ЮАР, Люксембурга и Китая.

С 2000 года правовой основой НДС служит гл. 21 НК РФ. Она занимает второе место по объему (после налога на прибыль), но первое место по сложности изучения и реализации. Его отличает высокая степень формализации отношений, трудоемкое и затратное администрирование.

Преимущество НДС - его высокая собираемость. Если из-за уклонений от налогообложения собираемость налога на прибыль и НДФЛ составляет 50-60%, отчислений в социальные внебюджетные фонды - 50%, то уровень НДС - 70%. Выше только показатели акцизов и налога на имущество юридических лиц - 80%.

В пользу НДС свидетельствуют и данные об издержках администрирования: они намного меньше, чем издержки администрирования налогов на доходы и прибыль. В Великобритании издержки взимания НДС составляют 0.55% общей суммы собранного НДС. Для подоходного налога этот показатель составил 1.27%. В европейских странах издержки администрирования НДС составляют от 0.5 до 1% собранных сумм.