Дополнительные способы определения суммы дохода (налога)

Помимо прямого определения суммы дохода (расчетный способ), подлежащей налогообложению, существует и косвенное ее определение (оценочный способ, расчет по аналогии). НК РФ предусматривает единственный случай применения этого способа. Налоговые органы вправе определить сумму налога на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об аналогичных плательщиках. Это право реализуется в случаях, когда налогоплательщик отказался допустить проверяющих в помещение и на территорию, используемые им для извлечения дохода, не предоставил истребованных документов в течение 2 месяцев, не ведет учет дохода и расходов или так нарушает порядок учета, что он становится непригодным для исчисления налога (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Близок к этому способу условный (презумптивный) способ определения величины дохода. Он применяется в ряде стран для лиц, живущих на доходы от капиталов, вложенных за рубежом. Примерную величину таких доходов определяют на основе вторичных признаков: суммы арендной платы за занимаемое плательщиком жилье, средней суммы расходов на жизнь. Условно принимают, например, что доход равен трехкратной сумме арендной платы. Таким способом формируется база налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ). В НК РФ с 2016 года внедрена такая норма: в случае, если доходы налогоплательщика от продажи недвижимости меньше чем 70% ее кадастровой стоимости, то в целях налогообложения доходы принимаются равными 70% кадастровой стоимости проданного объекта (п. 5 ст. 217).

Паушальный способ основан на прямом определении условной суммы налога. В Лихтеншейте, например, налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12% суммы их расходов на проживание.

Налоговые льготы. Необлагаемый минимум. Виды налоговых вычетов

Изъятия

Законодателем предусмотрены изъятия из налогооблагаемого дохода (отдельные виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого дохода):

а) поступления, которые не относятся к доходам, поскольку не увеличивают платежеспособность лица (компенсации, связанные с возмещением вреда, выплаты в связи со стихийными бедствиями);

б) поступления, которые отличаются высокой латентностью, их трудно или невозможно контролировать, причем затраты на администрирование превышают суммы сборов (мелкие подарки и выплаты, продажа собранных в лесу грибов);

в) доходы, которые направлены на достижение фактического равенства налогоплательщиков (суммы алиментов, выплат работникам при рождении ребенка);

г) направленность на стимулирование определенных видов деятельности или определенного поведения лица (выплаты донорам, вознаграждение за передачу в государственную собственность кладов);

Скидки

Скидки связаны не с доходами, а с расходами плательщика. Доход плательщика может быть уменьшен в суммах, затраченных на цели, поощряемые обществом и государством. Например, согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговая база уменьшается на суммы пожертвований благотворительным, религиозным и некоммерческим организациям (с рядом ограничений). К скидкам можно было бы отнести и имущественные налоговые вычеты.

Льгота может объединять признаки и изъятия, и скидки, например, когда изъятие из налогообложения определенных средств обусловливается несением расходов из этих средств. Так, выделенные крестьянину бюджетные средства не включаются в налоговую базу, если они израсходованы на приобретение семян, кормов, удобрений и так далее (п. 13.1 ст. 217 НК РФ).

Иногда скидки и изъятия могут регулироваться в рамках одной статьи НК РФ. Так, ст. 220 регулирует и изъятия (суммы, полученные от продажи жилья), и скидки (затраты на строительство, приобретение жилья).