2 Часть:

3 Часть:

4 Часть:

Вернемся к юридической конструкции НДС, в отличие от экономической, юридическая конструкция достаточно проста. Субъект этого налога - ФЛ и ЮЛ, но с одной хитростью. Налог территориальный, нерезидентский. То есть нам на самом деле без разницы, резидент или нерезидент, налог будет срабатывать всегда. Для организаций, что они резиденты, что нерезиденты, налог территориальный. Если реализация товара происходит на территории РФ, лицо-организация становится субъектом налога.

Как быть, если реализация есть, а организации нет? То есть иностранная компания китайская продает на территории РФ, допустим, какие-то программные продукты. Для этого не нужно физическое присутствие в РФ. Все делается через Интернет. Как быть?

Два варианта: либо за налогоплательщика исполнит обязанности налоговый агент. В косвенном налоге, как ни странно, налоговое агентирование тоже возможно. А в сделках, связанных с бизнесом, бизнесовый покупатель вполне может выступать в роли налогового агента. Купил программный продукт у нерезидента, незарегистрированного здесь, удержал налоговый источник, сам на себя взвалил налоговое бремя, потом поставил вычет с НДС, сложил с себя налоговое бремя, переложил на покупателя. Это все просто.

Немного хуже, если нерезидент продает что-то ФЛ, потому что обычное ФЛ не будет налоговым агентом. Во многом из-за этого возникла история с так называемым приземлением IT-компаний, потому что нет иного способа сделать так, чтобы они платили НДС с российских продаж, кроме как поставить их здесь на учет в качестве плательщиков НДС. То есть их надо просто обязать: хотите продавать здесь - становитесь на учет - если хотите работать с ФЛ. Потому что ФЛ не налоговый агент. Индивидуально частный предприниматель может выступать налоговым агентом, а мы, простые граждане, мы никому не налоговый агент. Наше дело - потреблять.

ФЛ - субъекты НДС в том случае, если они предприниматели, они постоянные субъекты, а обычные ФЛ не субъекты НДС, кроме тех случаев, когда мы что-то полезное тащим через границу РФ, когда мы что-то ввозим на территорию таможенного союза, вот тогда мы на таможне становимся субъектами НДС, платим ввозной НДС.

Буква «П» означает, что обязанности постоянные, а буква «с» - обязательства ситуативные. То есть ФЛ обычное, не ИП, ситуативно может стать субъектом НДС. Например, помните, одно время очень модно из-за границы было ввозить подержанные машины. Подержанные автомобили везли из Японии, Германии. ФЛ везет машину для личного пользования. Если бы оно покупало машину здесь в стране, оно бы покупало ее с НДС. Ввозит из-за рубежа, надо догрузить цену машины тоже НДС, просто он взимается на таможне. Такая история, что субъекты могут быть постоянными или ситуативными из-за того, что налог связан не с их резиденством, а привязан к территории.

Есть еще статья 145 НК - это освобождение от обязанностей субъекта НДС. Мы уже с вами первую часть лекции потратили на уяснение, в том числе и того, что освобождаться от НДС не выгодно. Выгодно работать со ставкой 0%. Но ставка 0% доступна в очень редких случаях, потому что на самом деле освобождают от НДС последнее звено. Поэтому когда малый предприниматель решает, нужно ли ему освобождаться от обязанности субъекта, ему надо 10 раз подумать.

Это можно делать и выгодно делать в коротких цепочках. Допустим, предприниматель занят тем, что он консультирует ФЛ. Ему тогда тот момент, что он совершает необлагаемый оборот, с одной стороны, и тем самым не получает право на вычет с НДС с уплаченного поставщика, ему этот момент абсолютно безразличен, потому что у него нет поставщиков, он консультирует ФЛ. Например, он психотерапевт, у него никаких поставщиков нет, он сам себе поставщик. В этом случае ему имеет смысл предпринимательствовать, освободившись от обязанности субъекта НДС, потому что зачем ему это все. В этом случае такая льгота в виде возможности малому бизнесу освободиться от НДС, работает хорошо.

А если это, допустим, стройка, то на стройке надо еще 10 раз подумать, потому что строитель покупает стройматериалы, оплачивает работы привлеченных подрядных организаций, покупает еще что-нибудь там, оплачивает аренду техники. Это все с НДС, у него есть НДС, который ему предъявляют поставщики, ему не выгодно освобождаться от обязанности субъекта, иначе он выпадает из этой цепочки перерождения и становится носителем НДС, налогового бремени. Он, конечно, внутри цены товара переложит все равно это бремя на своего потребителя, покупателя, но проще и корректнее это сделать, полноценно работая с НДС.

Где-то это так, где-то это не так. Где это точно не выгодно? Когда предприниматель, освобождающийся от НДС, работает с ФЛ, это, скорее всего, выгодно, просто в случае с психотерапевтом это абсолютно выгодно, а в случае со строителем.это выгодно лишь в той мере, что экономится НДС с добавленной стоимости на твоем конкретном звене, с твоей добавленной стоимостью.

В случае, если такое освобождение сработает и с ФЛ, и с организациями-субъектами НДС, ему не выгодно освобождаться от НДС, потому что от него будут все бежать к черту, потому что он будет организациям-субъектам НДС выставлять счета без НДС, но НДС там внутри будет. Он там по факту внутри будет, ему же надо переложить издержки на потребителя, а счет фактуры не выставит. Принять такой НДС к вычету будет невозможно. Поэтому корпоративные клиенты всячески избегают работы с поставщиками-освобожденцами. А когда они не избегают работы с поставщиками-освобожденцами, а даже активно ищут таких, это тревожный знак - это значит, что, возможно, НДС генерируется искусственно, чтобы его потом искусственно из бюджета дернуть.