- •Блок 1.
- •Налоговое администрирование и налоговый контроль: определение и соотношение понятий
- •Система налоговых органов и принципы её организации
- •Принцип централизации
- •Принцип организационного единства
- •3) Принципы законности, компетентности, уважения прав и свобод граждан
- •Правовой статус налоговых органов и их должностных лиц: задачи, организация, компетенция и ответственность
- •2) Проводить налоговые проверки;
- •3) Вести учет организаций и физических лиц;
- •8) Соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
- •14) Представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.
- •Глава 14 нк. Налоговый контроль.
- •1) В зависимости от времени проведения:
- •3) В зависимости от места проведения:
- •(Аис) «Налог-3»
- •Защита прав налогоплательщиков: основания, способы, порядок и процедуры.
- •Блок 2. Недоимка, штраф, пеня
- •Система мер принуждения за нарушения законодательства рф о налогах и сборах.
- •Юридическая ответственность за нарушения законодательства рф о налогах и сборах: понятие, виды, принципы и основания.
- •Виновность лица, нарушившего закон
- •Причинная связь противоправного действия и вредных последствий
- •Наказуемость действия или бездействия
- •Объективная сторона
- •Субъект
- •Субъективная сторона
- •Условия наступления ответственности за нарушения налогового законодательства.
- •Обстоятельства, освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также отягчающие или смягчающие ее.
- •Система и составы нарушений законодательства рф о налогах и сборах. Виды санкций за нарушения законодательства рф о налогах и сборах.
- •Понятие недоимки. Порядок отсрочки уплаты и сложения недоимки.
- •Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с юридических и физических лиц согласно нк рф.
Защита прав налогоплательщиков: основания, способы, порядок и процедуры.
Защита прав налогоплательщика имеет два значения:
В широком смысле – все политические, социально – экономические, правовые и организационные гарантии, осуществляемые в рамках налоговой системы государства и вне ее и призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом
В узком смысле – обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к конкретному налогоплательщику
Административный способ
- состоит в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд.
Преимущества:
Простота процедуры (не нужно прибегать к помощи дорогих юристов, так как все довольно просто и понятно),
Быстрота процедуры (обеспечивается установлением запрета на оспаривание нижестоящим органом решения органа вышестоящего по поводу вынесенного мнения все того же нижестоящего.
(!) - по идее быстрота и есть, но на практике все совсем не так, ибо наши налоговые органы склонны нарушать все мыслимые и немыслимые сроки рассмотрения),
Экономичность процедуры (нет тех затрат, которые есть в суде: пошлина, те же дорогостоящие юристы).
Выделяют 4 модели административного способа защиты прав налогоплательщика:
По обязательности для налогоплательщиков
Обязательный характер стадии (то есть помимо воли налогоплательщика до суда ему придется сначала посетить налоговые органы)
Добровольный характер стадии (когда налогоплательщик может напрямую прийти в суд)
По взаимосвязанности различных порядков обжалования
Альтернативный подход «либо – либо» (налогоплательщик должен выбирать один из существующих способов обжалования)
исключено (!) одновременное принятие противоположных решений налоговой и суда
приоритет судебной подведомственности над административной (то есть если налогоплательщик обратился в налоговую, а затем параллельно обратился в суд, то производство в административном порядке прекращается)
отказ от судебной защиты в случае подачи административной жалобы недопустим
приоритет решения налогового органа над решением суда (так как предполагается, что вы, обратившись в налоговую, уже использовали свое право выбора способа защиты своих прав)
Последовательный подход «сначала это, потом то» (последующий порядок обжалования, – судебный - применяется в том случае, если пройден административный путь)
Параллельный подход «и то, и это» (допускает одновременное обжалование и в административном, и в судебном порядке)
(!) – в случае вынесения противоречащих друг другу решений судом и налоговым органом (в смысле, что один встал на сторону налогоплательщика, а другой – на сторону налоговой) приоритет – у судебного решения
По месту органа, рассматривающего жалобу в управленческой структуре
Внутреннее рассмотрение жалобы:
Решение заместителя инспекции рассматривает руководитель инспекции
Специально созданная структура в инспекции занимается исключительно рассмотрением жалоб на действия этой инспекции, находясь при этом в двойном подчинении: *руководителю данной инспекции, *вышестоящему налоговому органу (контрольные функции)
Рассмотрение жалобы по иерархии:
спор рассматривается в вышестоящем налоговом органе)
может предусматриваться инстанционность (то есть для того, чтобы потом прийти в суд, вам нужно будет, в зависимости от правопорядка, «поспорить» в 1, 2, 3 и т.п. вышестоящих органах)
Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства (пример: Совет налоговых апелляций США, созданный в 1924г. и впоследствии преобразованный в Налоговый суд США)
По процедуре обжалования
В общем порядке (тут все очевидно)
В специальном порядке (например, апелляционный, который может играть роль некой «подушки безопасности», так как при вынесении в отношении вас решения о привлечении к ответственности подача на него жалобы блокирует возможность исполнения решения, и у вас есть шанс спасти ваши деньги от взыскания)
В упрощенном порядке (применяется в некоторых странах для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон)
Судебный порядок
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц установлено ст. 46 Конституцией РФ, а также ст. 137 – 138 НК РФ. НК не конкретизирует порядок рассмотрения подобных исков, а лишь отсылает нас к гражданскому и арбитражному законодательству.
Преимущества судебного способа разрешения налоговых споров:
Относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового органа
Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований налогоплательщика (например, запрещения налоговой списывать недоимку, пени и штрафы до разрешения спора по существу)
Детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством
Возможность (в зависимости от требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда
Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) ДЛ налоговых органов
-
Нематериальные требования
Материальные имущественные требования
Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа
Предъявление иска о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению
(!) – не всегда эффективно, так как у банка на исполнение всего 1 операционный день, а уведомление плательщику может прийти позже, поэтому часто налогоплательщик опаздывает с обжалованием, ибо деньги уже ушли в бюджет
Предъявление заявления о признании недействующим нормативного акта финансового или налогового органа
(!) – ст.6 НК устанавливает перечень обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии нормативного правового акта закону
Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
Предъявление заявления о признании незаконными действий (бездействия) ДЛ налогового органа
(!) – ответчиком может быть как конкретное ДЛ, так и сам налоговый орган
(!!)2 – бремя доказывания законности акта публичной администрации при его судебном обжаловании возлагается на орган исполнительной власти, а бремя доказывания того, что обжалуемый акт затрагивает права и законные интересы заявителя – на заявителе
Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действием (бездействием) налоговых органов
(!) – мера гражданско – правовой ответственности государства за деятельность своих органов, предусмотренная статьей 16 ГК.
(!!) – основные проблемы рассматриваются в статье 35 НК, Гл.5 НК
Обращение в КС РФ
Основание – ст. 96 – 97 ФКЗ «О КС РФ»