Система и составы нарушений законодательства рф о налогах и сборах. Виды санкций за нарушения законодательства рф о налогах и сборах.

Недоимка

Пеня

Штраф

Теоретический аспект

Взыскание недоимки не (!) признается наказанием за налоговое правонарушепние

- Взыскание пени не (!) признается наказанием за налоговое правонарушение, но:

*только в случае, если их размер установлен не произвольно, а зависит от объема реальных потерь бюджета в конкретной ситуации (в случае, если размер пеней установлен произвольно, то они теряют компенсационную функцию и приобретают вид санкций);

- Поименована в НК в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (Гл. 11 НК)

Штраф признается налоговой санкцией и поименован в НК как «денежное взыскание (штраф)» (п. 2 ст. 114).

При этом НК в п.1 ст. 114 под налоговой санкцией понимает меру ответственности за совершение налогового правонарушения (=>и штраф – мера ответственности за налоговое правонарушение)

Понятие

Недоимка – сумма налога или сумма сбора, неуплаченная в установленных законодательством о налогах и сборах сроках (ст. 11 НК РФ).

Она образуется, если налогоплательщик не произвел перечисление в бюджет причитающихся налогов или произвел их частичное перечисление. 

Пеня – установленная НК денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст. 75 НК)

Денежное взыскание (штраф) – налоговая санкция (т.е. мера ответственности за совершение налогового правонарушения) (п. 1, п. 2 ст. 114 НК)

Порядок взыскания с организаций и ИП, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сборов, налогового агента (ст. 46 – 47 НК)

Порядок взыскания с ФЛ, не обладающего статусом ИП, являющимся налогоплательщиком, плательщиком сборов (ст. 48 НК)

НК предусматривает некие 3 варианта взыскания с ИП и организаций:

1. За счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента) (общее правило),

2. За счет электронных денежных средств (если нет средств на банковском счете),

3. За счет имущества налогоплательщика (налогового агента) (если:

• недостаточно или отсутствуют денежные средства независимо от формы,

• отсутствует информация о счетах налогоплательщика (налогового агента)

• отсутствует информация о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов денежных средств)

I.Первые два этапа

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на:

• денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - в банках и

• его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится:

• по решению налогового органа

• путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента)

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление устанавливается ЦБ по согласованию с ФНС.

Решение о взыскании:

• срок принятия решения о взыскании - после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но (!) не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

(!) - решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога, которое подается в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

• Доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение шести дней после вынесения указанного решения под расписку или иным свидетельствующим о дате получения способом (если не получилось, то направляется заказным письмом).

А тем временем поручение налогового органа:

• направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента)

• подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Когда приостанавливается действие поручения налогового органа:

• по решению налогового органа о приостановлении действия поручения при принятии налоговым органом решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;

• при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - находящиеся в банках;

• по решению вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных НК.

Действие поручения возобновляется по решению налогового органа об отмене приостановления действия соответствующего поручения.

Налоговые органы могут принять решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств по основаниям, которые есть в НК и которые ни один нормальный человек читать к экзамену не будет.

Особенности поручения и порядка взыскания:

• Поручение должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

• Взыскание может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) (в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату продажи валюты).

• Не (!) производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора.

• Поручение исполняется банком:

• Если взыскание производится с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения

• Если взыскание осуществляется с валютных счетов - не позднее двух операционных дней, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством.

• При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента):

• в день получения банком поручения оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством,

• налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств и их остатков (в том числе – и в валюте) путем направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика (налогового агента) (требование к содержанию поручения и сроки аналогичны поручению на перечисление наличных)

• При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств

III. Взыскание за счет имущества

Особенности:

• осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание.

• производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».

• Постановление о взыскании:

• принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

• должно содержать определенные НК реквизиты (ФИО ДЛ и наименование налогового органа, дата принятия и номер решения руководителя и т.п.)

• подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

• Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

• Взыскание производится последовательно в отношении конкретного имущества в соответствии с НК (например, сначала на наличные и денежные средства в банках, которые не были взысканы до этого, затем – имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров) и т.д.):

• В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - за счет вырученных сумм.

Напоследок – эпичный п.7 ст. 47 НК: «должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не (!) вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе:

• денежных средств на счетах в банке,

• электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа,

• наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Особенности:

• Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов:

*по которым истек срок исполнения и

*которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

• Заявление подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей

• Копия заявления не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

• Заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов

• Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы, подлежащей взысканию с ФЛ, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

• Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

• Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

• Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа

• К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыскание на основании вступившего в законную силу судебного акта

- производится в соответствии с ФЗ "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему РФ пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.