Глава 14 нк. Налоговый контроль.

Ст.82. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль - разновидность государственного, административного, финансового контроля, осуществляемая налоговыми органами (Ивлиева).

Формы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль (Грачева).

Метод - закрепленная законом устойчивая совокупность прием и способов контрольной деятельности.

Согласно Хаменушко, В УПП четко разделяется дознание, предварительное следствие и ОРД, которая предшествует возбуждению уголовного дела. Что-то похожее есть и в финансовом контроле. Методы – это формы, а формы – это методы. При этом методы Хаменушко определяет как процессуальную оболочку контрольной деятельности.

В учебнике Грачевой нет вообще такого понятия как «метод», используется термин «форма». При этом если сравнивать, что подразумевает под термином «метод» Хаменушко и что под «формой» Грачева, то можно увидеть, что под разными терминами они подразумевают одно и тоже.

Методы налогового контроля – это приемы и способы применяемые для проверки законности хозопераций, верно ли они отражены в документах и налоговых регистрах, насколько полно начислены и уплачены в бюджет налоги, и не содержат ли действия налогоплательщика признаков правонарушений.

1.Основные методы контроля.

• Документальные:

  • истребование и выемка документов и учетных регистров,

  • проверка правильности составления и достоверности отчетности,

  • проверка на соответствие нормам права,

  • арифметическая проверка,

  • проверка обоснованности проведенных операций;

• Фактические:

  • инвентаризация имущества,

  • экспертиза,

  • проверка фактического объема оплаченных работ (встречная проверка),

  • анализ качества сырья и материалов,

  • контрольная закупка и т.д.

2. Дополнительные методы налогового контрля.

• Расчетно-аналитические:

  • экономический анализ данных,

  • технические расчеты,

  • логическая оценка,

  • контроль ценообразования и т.п.

• Информативные:

  • запрос и получение объяснений налогоплательщиков,

  • истребование письменных справок,

  • разъяснение действующих норм законодательства.

Виды налогового контроля:

1) В зависимости от времени проведения:

• предварительный;

• текущий (оперативный);

• последующий.

Предварительный контроль в налоговой сфере проводится до возникновения налоговой обязанности, т.е. до совершения сделки или хозяйственной операции. Цель его — заблаговременное информирование налогоплательщика о налоговых последствиях той или иной операции, предупреждение налоговых нарушений или ошибок при уплате налогов.

В настоящее время НК РФ не предусматривает полномочий налоговых органов по предварительному налоговому контролю, хотя многие авторы обращают внимание на его важность и эффективность, доказанную зарубежным опытом.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц.

2) В зависимости от субъекта:

• налоговых органов;

• таможенных органов;

• органов внутренних дел;

• следственных органов.