5. Структура отчета о движении денежных средств

Наименование компании
Отчет о движении денежных средств
за период
Потоки денежных средств от операционной деятельности (перечень отдельных денежных потоков)	хх
Чистые денежные средства от операционной Деятельности		ххх
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности (перечень отдельных денежных потоков)	хх
Чистые денежные средства от инвестиционной Деятельности		ххх
Потоки денежных средств от финансовой деятельности (перечень отдельных денежных потоков)	хх
Чистые денежные средства от финансовой Деятельности		ххх
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств		ххх
Денежные средства на начало периода		ххх
Денежные средства на конец периода		ххх
Инвестиционная и финансовая деятельность без использования денежных средств (перечень индивидуальных неденежных средств)		ххх

Иллюстративный пример на весь учетный цикл

Пример. Джоан Миллер открыла свое дело – рекламное агентство (Joan Miller Advertising Agency). В январе имели место следующие операции:

1. Январь, 1. Джоан Миллер положила на счет предприятия в банк $10,000.

2. Январь, 2. Арендовав офис, оплатила авансом $800 за два месяца вперед.

3. Январь, 4. Закуплено и полностью оплачено художественное оборудование на $4,200.

4. Январь, 5. Закуплено офисное оборудование на $3,000, оплачено $1,500, остальная сумма должна быть оплачена в следующем месяце.

5. Январь, 6. Закуплены в кредит художественные принадлежности на $1,800 и офисные принадлежности на $800.

6. Январь, 8. Оплачено $480 за годовую страховку до 1 января следующего года.

7. Январь, 9. Оплачено $1,000 в счет погашения кредиторской задолженности.

8. Январь, 10. Разместили рекламу автомобильной компании в газете и получили вознаграждение $1,400.

9. Январь, 12. Выплачена секретарю заработная плата за две недели $600.

10. Январь, 15. Получили аванс $1,000 за художественные работы для другого агентства.

11. Январь, 19. Оказали услугу, разместив рекламу для магазина. Вознаграждение $2,800 будет получено в следующем месяце.

12. Январь, 25. Джоан Миллер изъяла $1,400 из бизнеса для личных нужд.

13. Январь, 26. Выплачена секретарю за две недели заработная плата $600.

14. Январь, 29. Получен и оплачен счет за коммунальные услуги – $100.

15. Январь, 30. Получен, но не оплачен счет за телефонные услуги – $70.

Корректирующие проводки 31 января:

а) Списана на расходы за январь аренда, оплаченная авансом.

b) Списана на расходы за январь страховка, оплаченная авансом.

с) и d) Инвентаризация на 31 января установила остатки на складе художественных принадлежностей на сумму – $1,300, и офисных принадлежностей на сумму – $600.

у) и f) Начислен износ офисного и художественного оборудования (срок полезного использования – 5 лет).

g) На конец месяца на $400 были выполнены работы (из $1,000 полученных авансом).

h) 31 января выяснилось, что на $200 оказано услуг, но доходы не были еще зарегистрированы.

Требуется:

1. Отразить в бухгалтерском журнале хозяйственные операции в хронологическом порядке (этап 2).

1. Перенести записи из бухгалтерского журнала на счета, содержащиеся в книге (этап 3).

2. Подготовить не откорректированный предварительный (пробный) баланс (Trial Balance) (этап 4).

3. Записать в журнале проводки корректирующих записей (этап 5).

4. Подготовить скорректированный пробный баланс (этап 6).

5. Подготовить финансовую отчетность: отчет о прибылях и убытках, отчет о собственном капитале (этап 7 и 8).

6. Подготовить баланс после закрытия счетов (этап 9).

Решение:

1. Бухгалтерский журнал хозяйственных операций

Дата (Date)	Название счета (Account Name)	Сумма ($)
		Дебет (Debit)	Кредит (Credit)
01 января	Денежные средства (111) Вложения капитала (331)	10000	10000
02 января	Авансом оплаченная аренда (118) Денежные средства (111)	800	800
04 января	Художественное оборудование (143) Денежные средства (111)	4200	4200
05 января	Офисное оборудование (143) Денежные средства (111) Счета к оплате (212)	3000	1500 1500
06 января	Офисные принадлежности (110) Художественные принадлежности (116) Счета к оплате (212)	800 1800	800 1800
08 января	Авансом оплаченная страховка (117) Денежные средства (111)	480	480
09 января	Счета к оплате (212) Денежные средства (111)	1000	1000
10 января	Денежные средства (111) Вознаграждение за рекламу (412)	1400	1400
12 января	Расходы по зарплате (511) Денежные средства (111)	600	600
15 января	Денежные средства (111) Доходы будущих периодов (223)	1000	1000
19 января	Счета к получению (113) Вознаграждение за рекламу (412)	2800	2800
25 января	Изъятия капитала (312) Денежные средства (111)	1400	1400
26 января	Расходы по зарплате (511) Денежные средства (111)	600	600
29 января	Расходы на коммунальные услуги (516) Денежные средства (111)	100	100
30 января	Расходы на коммунальные услуги (516) Счета к оплате (212)	70	70

2. На данном этапе необходимо перенести информацию из бухгалтерского журнала на счета в Главной книге.

Рассмотрим на примере счета Денежные средства (111).

Счет (Account +) № 111

Дата (Date)	Статья (Item)	Перенос записей из журналов (Posting)	Дебет (Debit)	Кредит (Credit)	Баланс (Balance)
					Debit	Credit
01.01.ХХ	Денежные средства (Cash)		10000		10000
02.01.ХХ				800	9200
04.01.ХХ				4200	5000
05.01.ХХ				1500	3500
08.01.ХХ				480	3020
09.01.ХХ				1000	2020
10.01.ХХ			1400		3420
12.01.ХХ				600	2820
15.01.ХХ			1000		3820
25.01.ХХ				1400	2420
26.01.ХХ				600	1820
29.01.ХХ				100	1720

На конец января сумма денежных средств составляла $1720.

Данная сумма ($1720) будет являться основанием для записи по дебету статьи Денежные средства в не откорректированном пробном балансе.

Аналогично счету Денежные средства необходимо выявить остатки по всем счетам на конец января месяца и сделать записи по ним в Рабочей таблице.

3. На данном этапе необходимо подготовить Рабочую таблицу.

Рабочая таблица Рекламного агентства Джоан Миллер за январь

Название счета (Account Name)	Пробный баланс (Trial Balance)			Корректирующие статьи (Adjustments)			Скорректированный пробный баланс (Adjusted Trial Balance)			Отчет о прибылях и убытках (Income Statement)			Баланс (Balance Sheet)
	D+	C+	D+		C+	D+		C+	D+		C+	D+		C+
Д енежные средства	1720					1720						1720
Счета к получению	2800					2800						2800
Худ. принадлежности	1800				с)500	1300						1300
Офисные принадлежности	800				d)200	600						600
Авансом оплаченная аренда	800				а)400	400						400
Авансом оплаченная страховка	480				б)40	440						440
Худ. оборудование	4200					4200						4200
Накопленный износ худ. оборудования					е)70			70						70
О фисное оборудование	3000					3000						3000
Накопленный износ офисного оборудования					f)50			50						50
Счета к оплате		3170						3170						3170
Доходы будущих периодов		1000	g)400					600						600
Капитал		10000						10000						10000
И зъятия капитала	1400					1400						1400
Вознаграждение за рекламу		4200			h)200			4400			4400
Расходы по зарплате	1200					1200			1200
Расходы на коммун. услуги	170					170			170
Расходы на аренду			а)400			400			400
Расходы на страховку			б)40			40			40
Расходы на худ. принадлежности			с)500			500			500
Расходы на офисн. принадлежности			d)200			200			200
Расходы на износ			е)70 f)50			70 50			70 50
Заработанные доходы					g)400			400			400
В ознаграждение к получению			h)200			200						200
									2630		4800	16060		13890
Прибыль:									2170					2170
	18370	18370	18600		18600	18690		18690	4800		4800	16060		16060

4. Корректирующие записи (Adjustments)

Дата (Date)	Название счета (Account Name)	Adjustments
		Debit	Credit
31.01.ХХ	а) Расходы на аренду (514) Авансом оплаченная аренда (118)	400	400
	б) Расходы на страховку (515) Авансом оплаченная страховка (117)	40	40
	с) Расходы на худ. принадлежности (512) Художественные принадлежности (115)	500	500
	d) Расходы на офисные принадлежности (512) Офисные принадлежности (116)	200	200
	e)f) Расходы на износ (517) Накопленный износ (144)	70 50	70 50
	g) Доходы будущих периодов (223) Заработанные доходы (414)	400	400
	h) Вознаграждение к получению (114) Вознаграждение за рекламу (412)	200	200

Корректирующие записи переносятся в Рабочую таблицу (п.3).

5. В Рабочей таблице вывести остатки Пробного баланса с учетом корректирующих записей и записать их в Скорректированный пробный баланс.

6. На данном этапе необходимо подготовить отчет о прибылях и убытках. Для этого необходимо сопоставить итоговые данные по счетам доходов (счета 4-го порядка) и расходов (счета 5-го порядка) за январь месяц и вывести финансовый результат. Данные по счетам доходов и расходов берутся из рабочей таблицы из Скорректированного пробного баланса.

Отчет о прибылях и убытках
Доходы: Вознаграждение за рекламу Заработанные доходы	4400 400
Итого доходов:		4800
Расходы: по зарплате на коммунальные услуги на аренду на страховку на художественные принадлежности на офисные принадлежности на износ	1200 170 400 40 500 200 70 50
Итого расходов:		2630
Прибыль:		2170

Данный отчет можно составить сразу же в Рабочей таблице.

Выявив за январь месяц финансовый результат в виде прибыли $2170, необходимо составить Отчет о собственном капитале.

Отчет о собственном капитале
Вложение капитала		10000
Прибыль		2170
Изъятие капитала	1400
Капитал на 31.01.ХХ		10770

7. На данном этапе необходимо подготовить Бухгалтерский баланс по состоянию на 01.02.ХХ.

Для этого необходимо вначале закрыть следующие счета: накопленный износ, изъятия капитала и прибыль.

В зарубежной практике Оборудование (основные средства) отражаются в заключительных балансах по остаточной стоимости, т.е. за минусом накопленного износа. Например, в нашем случае: из первоначальной стоимости офисного и художественного оборудования $300 и $4200 необходимо вычесть накопленный износ соответственно $50 и $70.

Счета изъятия капитала и прибыль закрываются при составлении отчета о собственном капитале и влияют на размер собственного капитала в конце отчетного периода.

Незакрытые остатки по счетам активов, обязательств и размер собственного капитала переносятся в Бухгалтерский баланс на отчетную дату. Правильность составления баланса проверяется следующим равенством:

Активы = Обязательства + Капитал

Бухгалтерский баланс Joan Miller на 01.02.ХХ
Активы: Денежные средства Счета к получению Вознаграждения к получению Художественные принадлежности Офисные принадлежности Авансом полученная аренда Авансом оплаченная страховка Художественное оборудование Офисное оборудование Итого активов:	1720 2800 200 1300 600 400 440 4130 2950 14540
Обязательства: Счета к оплате Доходы будущих периодов Итого обязательств:	3170 600 3770
Капитал: Капитал Joan Miller Итого обязательства и капитал:	10770 14540