Корректирующие записи

Согласно принципу соответствия, доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы должны регистрироваться только в те периоды, когда они имели место для получения этих доходов.

Правило соответствия реализуется на практике с помощью учета по методу начислений (Accrual Accounting). Для воплощения метода начислений к операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки / предоплаты (deferrals / prepayments) и начисления (accruals).

Корректирующие записи производятся для того, чтобы обеспечить:

• отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены;

• соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.

Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности. Корректирующие записи можно классифицировать либо как:

• предоплату (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов), либо как

• начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).

При проведении корректирующих записей доходы и расходы, имевшие место в настоящий период времени, должны быть отнесены к этому периоду, а остаток отсрочивается на будущий период.

Например, часть страховки, оплаченной авансом, должна быть отнесена на расходы текущего периода. Аналогично уплаченная вперед арендная плата, оплата периодической литературы.

Метод начисления необходим для того, чтобы зарегистрировать доходы и расходы, которые должны относиться к данному отчетному периоду, но которые еще не были ранее зарегистрированы в текущем учете. Например, начисление процентов по кредитам, процентов по ценным бумагам, начисление амортизационных отчислений.

Для начисления доходов дебетуют один или несколько счетов активов и кредитуют один или несколько счетов доходов. Начисление расходов отражают по дебету одного или нескольких счетов расходов и по кредиту одного или нескольких счетов обязательств.

Бухгалтеры используют рабочие таблицы (Work Sheets) для облечения организации работы и обеспечения информации для подготовки финансовых отчетов. Это делает менее вероятным пропуск необходимых корректировок. Рабочие таблицы служат способом проверки точности арифметических расчетов и помогают подготовить финансовые отчеты. Рабочая таблица никогда не публикуется, но играет важную роль в работе бухгалтера. Рабочие таблицы могут содержать десять или четырнадцать колонок.

Пример рабочей таблицы приведен в методических материалах.

Виды корректирующих проводок

Каждая корректирующая запись влияет на бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

Виды корректировки
Расходы будущих периодов	Основание для корректировки	Сальдо счетов до корректировки	Корректирующая запись
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов	(a)признаны расходы, первоначально отраженные на счетах активов как расходы будущих периодов	Активы завышены Расходы занижены	ДЕБЕТ Расходы КРЕДИТ Активы
2. Доходы, подлежащие начислению	(b)заработаны доходы, первоначально отраженные на счетах обязательств как доходы, полученные в счет будущих периодов	Обязательства завышены Доходы занижены	ДЕБЕТ Обязательства КРЕДИТ Доходы
3. Расходы, подлежащие начислению	(c) доходы заработаны, но не получены в денежном выражении	Активы занижены Доходы занижены	ДЕБЕТ Активы КРЕДИТ Доходы

П р и м е р