Ограничения

• своевременность

• баланс между выгодами и затратами

• баланс между качественными характеристиками

Рис. 1 Качественные характеристики МСФО

Элементами, непосредственно связанными с изменениями финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с изменениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы (п.47 Принципов).

Таким образом, в МСФО выделяются пять элементов финансовой отчетности:

• активы – средства или ресурсы, находящиеся в собственности компании и контролируемые ею в результате прошлых событий, и от которых ожидается получение экономических выгод в будущем, так как средства должны приносить доход.

• обязательства – долги компании, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых приведет к уменьшению активов в пользу контрагентов (поставщиков, банков, госорганов, акционеров).

• капитал – инвестированные в компанию активы и приобретенные ею в процессе деятельности.

• доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала.

• расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

Для оценки элементов финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные методы.

В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы: (п.100 Принципов)

• фактическая стоимость приобретения;

• восстановительная стоимость;

• возможная цена продажи (погашения);

• дисконтированная стоимость.

Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), а обязательства по сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Восстановительная стоимость определяется суммой денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть заплачена за приобретение аналогичного актива в настоящий момент. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета.

Возможная цена продажи означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для погашения в нормальных условиях.

Дисконтированная стоимость рассчитывается, как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.