§5. Анализ образования и использования фонда заработной платы и социальных выплат

Все издержки на оплату труда работающих выражаются в виде за­работной платы, выплат социального характера в соответствии с трудо­выми соглашениями (частичная или полная оплата путевок на отдых, лечение, экскурсии, путешествия, оплата проезда к месту работы, выплата пенсии ветеранам труда и др.) и издержек, выплачиваемых предприятием во внебюджетные фонды в виде единого социального налога. Все они неоднородны, по-разному связаны с деятельностью предприятия, имеют разные источники покрытия (либо себестоимость, либо прибыль предприятия), но в любом случае оказывают существенное влияние на величину прибыли — важнейший интегральный показатель эффективности деятельности предприятия.

Цель анализа оплаты труда и социальных выплат — выявление не­достатков в формировании и использовании средств, направляемых на эти нужды. Основными направлениями аналитической работы являются:

• анализ образования общих затрат на оплату труда и социальных выплат по категориям работающих;

• анализ использования фонда оплаты и социальных выплат по основным направлениям их расходования.

Методика анализа заключается в определении абсолютного и отно­сительного изменения фактического фонда оплаты труда и социальных выплат по сравнению с их плановой (базовой) величиной. При прове­дении относительного анализа учитывается степень выполнения пла­на по объему производства, на величину которого корректируется плановая величина фонда оплаты.

Информационной базой для проведения такого анализа служат ста­тистическая и бухгалтерская документация, штатное расписание, по­ложения об оплате труда и коллективный договор предприятия, ин­дивидуальные трудовые соглашения, а также положения о премирова­нии по отдельным направлениям деятельности предприятия, расчетные ведомости по премированию, оказанию материальной по­мощи, единовременным вознаграждениям и др.

Прежде всего анализируется образование средств на оплату труда и социальные выплаты. Проверяется правильность формирования зара­ботной платы в соответствии с тем методом, который принят на пред­приятии:

• укрупненный метод, реализуемый умножением плановой численности работников на среднюю заработную плату, которая берется либо на уровне прошлого года с корректировкой на ожидаемую инфляцию, либо на уровне средней заработной платы по группе однородных предприятий данной местности с корректировкой на качество и инди­видуальные результаты работы работников данного предприятия;

• детальный расчет средств на заработную плату с выявлением фонда прямой (тарифной) его части, дополнительной заработной платы, включающей все виды доплат, надбавок, оплату отпусков и прочих выплат, предусмотренных законодательством;

• нормативный метод планирования средств на оплату труда и его разновидности;

• формирование фонда оплаты «по остатку», когда работникам гарантируется только предусмотренный законом минимум заработной платы, а выплаты доплат, надбавок, премий производятся лишь при наличии нераспределенных денежных средств фонда оплаты труда;

• планирование фонда оплаты в процентах от объема реализации и др.

Но в любом случае проверяется правильность определения состава затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (ус­луг) в соответствии с Налоговым кодексом, а также выплат социально­го характера. Проверяется также, были ли учтены при образовании фонда заработной платы изменения в нормах затрат труда согласно плану организационно-технических мероприятий, направленных на снижение трудоемкости и увеличение выработки.

Предприятие самостоятельно принимает решение о перечне первичных документов, являющихся основанием для расчета с ра­ботниками. Это могут быть расчетно-платежные, расчетные, пла­тежные ведомости (формы № Т-49, Т-49а, Т-51, Т-53 и Т-53а), за­полняемые на основании данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, оплатных листов и других документов: рапорт о выработ­ке бригады (форма № 17), рапорт о выработке за смену (форма № Т-22), рапорт о выработке (накопительный) — форма № Т-28, наряд на сдельные работы (форма № Т-40), табель учета рабочего времени (формы № Т-13, № Т-13а, № Т-14), список лиц работа­ющих сверхурочно (форма № Т-15) и т.д.

Добавив к фонду заработной платы планируемые отчисления от прибыли для премирования работающих, предварительно проана­лизировав соответствие их образования утвержденным положени­ям о премировании за счет прибыли, получим фонд оплаты труда работников.

Выплаты социального характера в виде оплаты питания, жилья, топлива и социальных льгот должны показываться на лицевом счете работника Справочно для осуществления контроля с целью их пра­вильного исчисления.

На основании данных о фонде оплаты труда и выплат социального характера проводят анализ затрат предприятия на содержание персонала (табл. 6).

Таблица 6

Динамика затрат на оплату труда

№ п/п	Показатель	Базисный период	Отчетный период
			абсолютный		% к базисному
			план	факт	план	факт
	Затраты на оплату труда и социальные выплаты, всего, тыс. руб.	6600	7200	8400	109,1	127,3
	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4290	4320	6048	100,7	141,0
	Фонд оплаты труда, % к общим затратам (п1/п2)	65	60	72	-	-
	Социальные выплаты, тыс. руб. (п1-п2)	2310	280	2352	124,7	101,8
	Социальные выплаты, % к общим затратам (100%-п3)	35	40	28	-	-
	Численность персонала, чел.	820	790	830	96,3	101,2
	Выработка на одного работающего в текущих ценах, тыс. руб.	15,2	18,4	14,6	121,1	96,1
	Средняя величина оплаты труда и социальных выплат, руб. (п1/п6)	8049	9116	10121	113,3	125,7
8.1	В том числе: Средний размер оплаты труда, руб. (п2/п6)	5232	5468	7287	104,5	139,3
8.2	Средний размер социальных выплат, руб. (п4/п6)	2817	3646	2834	129,4	100,6

Общий анализ образования и использования фонда оплаты труда и социальных выплат должен быть дополнен анализом использования образованных средств по основным направлениям:

• оплата за отработанное время;

• оплата за неотработанное время;

• единовременные поощрительные выплаты;

• выплаты социального характера.

Следующий этап анализа затрат на оплату труда — определение влияния факторов на абсолютное отклонение затрат по оплате труда: изменения численности работников и изменения их средней заработ­ной платы. Определим их влияние, используя данные табл. 6.

1. Влияние изменения численности на абсолютное отклонение фонда заработной платы можно определить по формуле: ∆ФЗП_ч = (Ч_отч – Ч_пл)ЗП_{ср пл}; ∆ФЗП_Ч = (830 - 790) • 5468 = +218,7 тыс. руб.

2. Изменение фонда заработной платы за счет изменения средней заработной платы определяется следующим образом: ∆ФЗП_ср пл = (ЗП_отч – ЗП_пл)Ч_отч; ∆ФЗП_{ср пл} = (7287 - 5468) • 830 = +1509,8 тыс. руб.

Следовательно, увеличение численности привело к росту фонда оплаты на 218,7 тыс. руб., а рост средней заработной платы — на 1509,8 тыс. руб. В итоге общий фонд оплаты труда вырос за счет этих двух факторов на 1728,5 тыс. руб. (218,7 + 1509,8).