Глава 2. Бухгалтерский учет и налогообложение импортных операций

2.1. Таможенный ндс при импорте

При импорте таможенный орган определяет таможенную стоимость товара для начисления НДС.

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131. НДС уплачивается на таможне одновременно с другими таможенными платежами либо до, либо в момент принятия таможенной декларации к таможенному оформлению груза.

Сумма НДС, уплаченная на таможне, принимается к вычету после принятия на учет приобретенного товара, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Уплата НДС подтверждается платежным документом о зачислении НДС на бюджетный счет в Федеральном казначействе.

Как правило, налогоплательщики производят оплату платежей в таможню авансом. В Письме Минфина России от 06.11.2008 N 03-07-08/249 указано, что налогоплательщикам разрешено использовать в качестве подтверждающего документа платежный документ на уплату авансовых платежей. При этом налогоплательщику следует запросить у таможенных органов Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Отчет подтверждает, на уплату какого именно таможенного платежа были израсходованы деньги, внесенные авансом.

После уплаты таможенного НДС налогоплательщик имеет право принять НДС к вычету при соблюдении общеустановленных правил: приобретение имущества (принятие к учету) и потенциальное использование в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае счет-фактуру оформлять не нужно. В книгу покупок следует вписать реквизиты таможенной декларации и платежных документов по оплате НДС на таможне.

Момент "приобретения товаров" для целей НДС прямо гл. 21 НК РФ не установлен. По мнению контролирующих органов, это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта (ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). В налоговом учете формирование первоначальной стоимости импортного имущества также определяется на дату перехода права собственности (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Контролирующие органы настаивают на том, что при отсутствии права собственности на импортное имущество покупатель не вправе применить вычет "входного" НДС до момента получения этого имущества в собственность.

Поэтому "условный выпуск" товара по так называемым промежуточным ГТД не приводит к налоговым последствиям и не формирует первоначальную стоимость товара в учете покупателя, не позволяет применить вычет НДС ввиду квалификации уплаченных сумм налога в качестве авансовых платежей до даты составления основной ГТД.

В случае выявления налогоплательщиком, налоговым органом, таможней или арбитражным судом ошибки при расчете таможенной стоимости товара налогоплательщик обязан откорректировать сумму вычета НДС и сдать уточненную декларацию по налогу в общеустановленном порядке. Такие разъяснения, в частности, содержатся в Письмах ФНС России от 27.06.2007 N 03-2-03/1236 и УФНС по г. Москве от 08.07.2010 N 16-15/072132.

Вопрос: Включаются ли в таможенную стоимость монтаж и иные услуги, связанные с приобретением оборудования и выделенные в договоре?

Да, по правилам Таможенного кодекса РФ они включаются в таможенную стоимость, но при этом никто не отменял требование ст. 148 НК РФ, устанавливающей обязанность выполнения функций налогового агента по НДС для российских организаций в отношении работ и услуг, оказанных нерезидентом на территории РФ. Причем ст. 148 НК РФ содержит специальные правила, устанавливающие место оказания услуг. Скажем, монтаж - по месту выполнения монтажных работ, т.е. на территории РФ по местонахождению российского импортера. По информационным, консультационным, юридическим, рекламным и ряду других услуг применяется юрисдикция покупателя, поэтому российский покупатель в этом случае также является налоговым агентом по НДС. Срок уплаты такого "агентского" НДС - не позднее даты платежа нерезиденту (п. 4 ст. 174 НК РФ). Проблема двойного налогообложения (на таможне по Таможенному кодексу РФ и выполнение функций налогового агента в соответствии со ст. ст. 148, 161, 174 НК РФ) решается через последующую сдачу организацией уточненной таможенной декларации с зачетом (возвратом) излишне уплаченного НДС на таможне.

В Письме Минфина России от 23.05.2008 N 03-07-08/121 на примере компьютерного обеспечения, которое указано в контракте на поставку оборудования, разъясняются особенности определения таможенной стоимости, включающей затраты на приобретение компьютерной программы для оборудования. В нем указано, что если бы оборудование продавалось отдельно, а программное обеспечение передавалось отдельно на основании лицензионного договора, не в рамках договора поставки оборудования, то в этом случае действовала бы льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и тогда не надо было бы уплачивать НДС на таможне по программному обеспечению.