1 Теоретические основы налогового контроля
1.1 Понятие и содержание налогового контроля
Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля, в первую очередь без финансового контроля, посредством которого проверяется правильность соблюдения установленных форм финансовых отношений. Финансовый контроль является составной частью управления общественным воспроизводством, неотъемлемой частью государственного регулирования. Государство оформляет объективные финансовые отношения в виде нормативных актов, имеющих силу субъективного закона, например финансовые отношения государства с субъектами хозяйствования в формах различных налогов, закрепленных действующим налоговым законодательством. Организовав те или иные формы финансовых отношений, государство контролирует их исполнение и, получая информацию о результатах, анализирует ее, совершенствует эти отношения с целью дальнейшего развития.
Финансовый контроль представляет собой систему, состоящую из совокупности элементов, находящихся в тесном взаимодействии и непрерывном развитии. В современных условиях усиливается специализация финансового контроля, включающего составные элементы: налоговый валютный, таможенный, бюджетный контроль, контроль за ценными бумагами и т.д. Каждый элемент финансового контроля (часть общего) имеет специфическую область применения, самостоятельные задачи и функции [25, c.35].
Налоговый контроль непосредственно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в правовом регулировании контрольной работы создают условия для взаимных претензий, конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, стимулируют злоупотребления, приводят к росту числа налоговых споров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, касающихся, в частности, определения налогового контроля, перечня его форм и методов.
Отсутствие в течение длительного времени законодательно утвержденного определения налогового контроля привело к тому, что многие научные и практические работники предпринимали попытки дать своё определение этого понятия. В результате в научной литературе встречается множество определений понятия «налоговый контроль».
Проведенный нами анализ определений налогового контроля, приводимых специалистами по налогообложению, позволяет выделить две основных точки зрения по этому вопросу. Первая состоит в том, что налоговый контроль рассматривается как специфический деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению соблюдения налогового .....................
Налоговые проверки по основанию назначения делятся на плановые и внеплановые. Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные налоговые проверки. Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.
Классификация налоговых проверок наглядно видна на рисунке 1.1.
Классификация
налоговых проверок
По видам
По основанию
Камеральные
Выездные
Плановые
Внеплановые
Комплексные
Рейдовые
Тематические
Встречные
Рисунок 1.1 Классификация налоговых проверок
Примечание Источник: собственная разработка на основе [31].
Камеральная проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской ………………
Частные методы проведения налоговых проверок различают в зависимости от вида проводимой проверки и конкретных обстоятельств ее проведения, но все они предусматривают сравнение отчетных и фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо получение данных, необходимых для такого сравнения.
Например, выделяют следующие методы проведения камеральной проверки:
визуальный - проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, то есть проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
арифметический - проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам………………….