61. Методика аудита формирования и использования собственного капитала.
Состояние и движение средств собственного капитала начинается из изучения его видов: уставного, паевого, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов.
Во время изучения уставного капитала аудитор прежде всего определяет задание проверки:
выявление наличия уставного капитала;
установление законности формирования уставного капитала;
выявление законности уменьшения (исключение) уставного капитала.
Выводы проведения проверки состояния и движения средств уставного капитала будут зависеть от вида предприятия (акционерное, кредитные союзы и др.). Например, в кредитных союзах вместо уставного капитала создается паевой капитал. Поэтому аудитор устанавливает наличие уставного капитала от вида предприятия.
Аудитор руководствуется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 "Отчет о собственном капитале" и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс" в том, что создание уставного капитала происходит за счет взносов владельцев (участников) на основании учредительных документов, в которых зафиксирована его величина. Например, в договоре о создании аудиторской фирмы в форме общества с ограниченной ответственностью отмечено, что "для обеспечения деятельности фирмы за счет взносов участников фирмы создается уставный капитал в размере.., часть в уставном фонде физических лиц представляет. В регистрацию фирмы участники вносят сто процентов своего вклада. В случае невыполнения этого обязательства в указанный срок участник выплачивает за время просрочки.. процентов годовых от недовнесённой суммы".
Аудиторы во время проверки руководствуются тем, что уставный капитал может также пополняться за счет:
паевого капитала;
дополнительного капитала;
резервного капитала;
нераспределенных прибылей;
неоплаченного капитала.
Уменьшение уставного капитала может осуществляться с целью пополнения:
паевого капитала;
изъятого капитала;
неоплаченного капитала.
Во время проверки формирования уставного капитала необходимо обращать внимание на правильность отображения хозяйственных операций
63. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками — выявление величины, характера и динамики задолженности и причин ее образования, так как нарушение расчетных взаимоотношений на предприятии приводит к непредвиденному перераспределению оборотных средств, что отрицательно сказывается на финансовой и производственной деятельности предприятия.
Для ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Планом счетов предусмотрен счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Организация и процедуры проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудит выполнения договоров купли-продажи включает такие понятия, подлежащие проверке:
1. Полнота и своевременность реализации предприятием продукции;
2. Полнота и своевременность принятия продукции заготовительными организациями;
3. Полнота и правильность отоваривания (встречной продажи) продукции товарами переработки;
- правильность определения качества продукции и ее зачетной массы;
- использование цен, надбавок, скидок;
- возмещение транспортно-эксплуатационных затрат по действующим нормативам и тарифам;
Правильность оплаты простоя машин при ожидании отгрузки продукции;
- своевременное предоставление и возврат тары сторонами
- Договора соответственно его условиям;
- привлечение к материальной ответственности сторон за нарушение договорных обязательств; !
- своевременность и полнота перечисленных заготовительными организациями авансов и использование их по назначению, а также полные выплаты;
- правильность отчислений налога на добавленную стоимость, акцизов.
По каждому документу (ТТН, счет-фактура) проверяют полноту оприходования товаров, их комплектность, для чего первичные документы сравнивают с записями книг складского учета, по соответствующим бухгалтерским счетам и журналам-ордерам. При этом может быть выявлено неоприходование ТМЦ, завышение стоимости приобретенных товаров, занесение на счета производства без предварительного их отражения на счетах, соответствующих приобретенным товарам; оприходование более ценных материальных ценностей и укрытие более качественных. Важным элементом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок и определение налога на добавленную стоимость, для чего составляют сверку этих данных с договорами и инструкциями о порядке расчетов. При выявлении неправильного использования цен, наценок, скидок устанавливают сумму переплат; со стороны поставщиков составляют претензионные акты, листы и ставят условия о возврате переплаченных средств.
Вторым этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является Аудит документального отражения поступления грузов (работ, услуг). На этом этапе аудитор проверяет первичные документы по поступлению товаров от поставщиков: товарно-транспортные накладные (ТТН) при поставке товаров автотранспортом, железнодорожные накладные при поставке железнодорожным транспортом, коносамент при доставке груза морским путем, счета-фактуры, грузовые таможенные декларации и т. д.
При проверке расчетов с подрядчиками аудитор изучает порядок приема выполненных работ и услуг путем исследования актов приема работ (услуг), а по отдельным работам (услугам) иные установленные документы (квитанции, заказы и др.).
Правильность оформления и учета доверенностей подлежит обязательной проверке со стороны аудиторов, при этом аудиторы проверяют:
Порядок регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ТМЦ;
- порядок отпуска ТМЦ, а также нематериальных активов покупателям по доверенности;
- учет бланков доверенностей на счетах 20 субсчет 209 «Прочие материалы», и одновременно забалансовом 08;
- учет доверенностей в журнале регистрации доверенностей (ф.№М-3);
- отражение в аналитическом учете данных о месте хранения, нумерации, количестве и стоимости бланков;
- наличие и правильность оформления актов о списании бланков доверенностей (ф. № М-2а), которые составляются не реже одного раза в квартал;
- ответственность за несвоевременное и полное оприходование полученных по выданным доверенностям ценностей.
Третьим этапом проверки является Аудит отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудитор сопоставляет данные журнала-ордера и ведомости аналитического учета с реестром операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, книгой учета приобретения товаров, данными декларации по НДС. Сверяет данные этих документов с данными первичных документов.
При аудите расчетов с подрядчиками аудитор проверяет:
- включение объектов работ и услуг в титульный список;
-обеспечение Соответствующими источниками финансирования;
Наличие проектно-сметной документации на объекты строительства;
Заключение договоров с подрядчиками и условия расчетов (по объекту в целом, по завершению этапов);
При установлении фактов превышения выполненных работ, неправильного применения цен, включении в расчет затрат, не предусмотренных сметой, необходимо произвести контрольный замер выполненных объемов строительно-монтажных работ.
Аудит операций по приобретению и передаче заказчиком подрядчику оборудования и строительных материалов осуществляется по данным счета 205 «Строительные материалы». Проверяется себестоимость заготовительных материальных ценностей, соответствие их сметным расценкам, наличие сверхнормативных запасов не установленного и не переданного подрядчику оборудования, обеспечение его сохранности и меры по ускорению ввода его в действие.
Аудитор обязан проверять своевременность и правильность расчетов с подрядными организациями по выполненным работам но аналитическому счету 63, руководствуясь нормативными документами о расчетах и о штрафах за нарушение правил осуществления расчетных операций.