3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Перечень таких доходов дан в статье 251 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.

В состав таких доходов, в частности, включают:

- авансы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг) фирмами, которые рассчитывают доходы по методу начисления;

- стоимость имущества, полученного при выходе из фирмы другой организации (совместной деятельности), в пределах ее первоначального взноса;

- стоимость имущества, полученного в качестве целевого финансирования;

- стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

- деньги, полученные по договору кредита или займа;

- стоимость имущества, полученного в качестве залога или задатка, и т.д.

Рассмотрим особенности учета некоторых видов таких доходов.

3.1. Авансы

Если фирма рассчитывает налог по методу начисления, то авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), налогом на прибыль не облагают.

Если фирма применяет кассовый метод, то с суммы полученного аванса надо заплатить налог на прибыль. Стоимость товара, в счет оплаты которого получен аванс, уменьшает облагаемую прибыль после его отгрузки покупателю. При этом отгруженный товар должен быть оплачен поставщикам.

Пример

ООО "Пассив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В марте 2009 года фирма получила аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Себестоимость товаров составила 60 000 руб. В оплату за товары поставщикам товаров было перечислено 45 000 руб.

Товары были отгружены покупателю в апреле.

Чтобы упростить пример, предположим, что других операций фирма не осуществляла.

По итогам I квартала 2009 года фирма должна заплатить налог на прибыль в сумме:

(118 000 руб. - 18 000 руб.) х 20% = 20 000 руб.

По итогам полугодия 2009 года сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, составит:

(118 000 руб. - 18 000 руб. - 45 000 руб.) х 20% = 11 000 руб.

Таким образом, по итогам полугодия у ООО "Пассив" будет числиться переплата по налогу на прибыль в сумме 9000 руб. (20 000 - 11 000).

Авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), отражают в налоговом регистре учета поступлений денежных средств.

О том, как его заполнить, смотрите раздел "Налог на прибыль" - подраздел "Налоговый учет денежных средств" - ситуацию "Поступление денег".

3.2. Имущество, полученное при выходе из другой организации (совместной деятельности)

Не облагается налогом стоимость имущества, полученного акционером (участником) при его выходе из организации.

Причем стоимость такого имущества не должна превышать его цену, по которой имущество было внесено в уставный капитал (по данным налогового учета передающей стороны).

Сумма превышения облагается налогом в обычном порядке.

Такие же правила распространяются и на имущество, внесенное в качестве вклада в договор простого товарищества (совместной деятельности).

Пример

ЗАО "Актив" внесло в качестве вклада в совместную деятельность товары стоимостью 36 000 руб.

После завершения совместной деятельности в пользу "Актива" были распределены материальные ценности стоимостью 48 000 руб.

Стоимость полученных ценностей не облагается налогом на прибыль в пределах 36 000 руб.

С суммы превышения стоимости товаров, внесенных в совместную деятельность, над стоимостью возвращенного имущества в размере 12 000 руб. (48 000 - 36 000) нужно заплатить налог на прибыль.

Стоимость имущества, полученного при выходе из другой организации (совместной деятельности), отражается в соответствующих налоговых регистрах (например, по учету основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и т.д.).