14. Необходимость учета норм законодательства в ходе аудита

Проверка финансовой отчетности и ее аудит невозможны без хорошего знания аудитором законов и нормативных актов, на основании которых должен осуществляться учет и должна составляться финансовая отчетность. Для этого в МСА предусмотрен стандарт МСА 250 «Учет законов нормативных актов при аудите финансовой отчетности».

Цель МСА 250 – установление стандартов и предоставление руководства по учету законов и нормативных актов при аудите.

В ходе выполнения аудита должно соблюдаться требование к соблюдению субъектом проверки законов и нормативных актов, на основании которых составляется финансовая отчетность. Руководство субъекта отвечает за соблюдение законов. В этой работе могут быть использованы различные политика и процедуры, которые помогают руководству предприятия в: а) осуществлении мониторинга за изменениями требований законодательства; б) разработке надлежащей СВК; в) разработке, опубликовании и соблюдении правил внутреннего распорядка и т. д.

СВК – это система внутреннего контроля, которая включает всю политику и процедуры, принятые руководством субъекта проверки для содействия в реализации целей управления, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение бизнеса.

Оно включает:

1. Строгое соблюдение политики руководства;

2. Обеспечение сохранности активов

3. Предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;

4. Аккуратность и полноту бух записей и своевременную подготовку достоверной бфо.

СВК включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда формируется следующими основными аспектами или факторами: функциями совета директоров; стилем руководства; организационной структурой субъекта проверки и схемой его управления; методами наделения полномочиями и ответственностью; системой контроля со стороны руководства. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Сильная контрольная среда с формами жесткого сметного контроля за средствами и действенным подразделением внутреннего аудита может дополнить конкретные процедуры контроля.

Процедуры контроля (ПК) включают политику и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде. К ПК относятся: 1) подотчетность, обзорные проверки; 2) проверка арифметических записей; 3) осуществление контроля над прикладными программами, компьютерной и информационной средой и изменение компьютерных программ; 4) ведение аналитических счетов и ведомостей (регистров учета); 5) разработка системы документооборота и т. д.

В соответствии с МСА 250 аудитор должен планировать аудит с учетом профессионального скептицизма, сознавая, что в ходе аудита могут быть выявлены условия или события, которые позволят усомниться в соблюдении законодательства.

Аудитор должен разбираться в законодательстве. Для этого он должен получить информацию об отраслевых особенностях бизнеса. Аудитор должен заручиться письменным заявлением руководства о том, что ему сообщена вся информация о фактах имеющихся нарушений. В случае несоблюдения законодательства аудитор обязан обнаруженные факты оформить документально.

При обнаружении фактов несоблюдения законодательства аудитор обязан сообщить о них руководству субъекта проверки. Кроме того МСА рекомендует все замечания связанные нарушениями законодательства направлять в аудиторский комитет.

В крупных акционерных компаниях так может называться подразделение в обязанности которого входит проведение переговоров с аудиторами по широкому кругу вопросов. Такие органы или структуры являясь составной частью компании не подчиняются ее исполнительным органам. И с помощью независимых аудиторов контролируют дея-ть руководства.

Если нарушение привело к серьезному нарушению отчетности, аудитор обязан в заключении выразить модифицированное мнение – мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700).

Приложение к стандарту приводятся некоторые факты не соблюдения законодательства, к которым относятся:

1. Проведение на п\п расследования правительственными структурами наличие штрафов и пени, предназначенных к уплате за несоблюдения законодательства, нарушения условий, заключенных контрактов;

2. Закупки по ценам сильно отличающихся от рыночных;

3. Оплата неконкретных услуг, выдача суд консультантам;

4. Оплата хоз операций без надлежащего оформления;

5. Наличие операций не разрешенные руководством;

6. Наличие комментариев СМИ.

В целом МСА 250 и его российский аналог достаточно похожи. Различия между 2-мя документами заключается прежде всего в том, что ПСАД предусматривает возможность не однозначной трактовки некоторых законодательных актов, МСА не содержит конкретных рекомендаций предлагающих запросы в различные органы, разрабатывающие нормативные акты и законы.

В случае расхождения мнений аудитора и руководства субъекта по отдельным вопросам применения законодательства МСА предполагает обсудить их с руководством субъекта и с юристом ауд фирмы. При этом зачастую практики развитых стран компании пользуются услугами юрид фирм.