Изменение оценочного значения

ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» было утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008г. № 106 н. В бухгалтерском учете предприятия используют счета оценочных резервов. К ним относят:

• счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»»

• счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»;

• счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Согласно п. 2 и 3 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения считается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, если такая корректировка обусловлена появлением новой информации исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

Согласно ПБУ 21/2008 изменения оценочных значений разделяются на два вида:

• влияющие на величину собственного капитала;

• не оказывающие влияния на величину собственного капитала.

Изменения оценочных значений, влияющие на величину собственного капитала, отражаются в отчетности путем корректировки соответствующих статей капитала за тот период, в котором произошло изменение (п. 5 ПБУ 21/2008).

Примером такой корректировки является переоценка основных средств. Изменение стоимости основных средств отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», который приводится в бухгалтерском балансе в разделе 3 «Капитал и резервы».

Если при проведении переоценки рыночная стоимость имущества увеличилась или уменьшилась, изменяется оценочное значение. В свою очередь в отчетности отражается увеличение или уменьшение собственного капитала организации.

Изменения оценочных значений, не влияющие на величину собственного капитала, включаются в доходы или расходы предприятия перспективно:

• в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

• в периоде, когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет на бухгалтерскую отчетность данных периодов (п.4 ПБУ 21/2008).

Например, изменение в расчетной оценке суммы резерва под сомнительную задолженность влияет только на финансовый результат текущего периода и поэтому признается в текущем отчетном периоде. В то же время изменение оценочного срока полезного использования основного средства (как в первом примере) влияет на сумму амортизации, как в текущем периоде, так и последующие периоды оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, влияние изменения, относящегося к текущему периоду, имеет место в обоих случаях и признается как доход или расход в текущем периоде.

Влияние на будущие периоды имеет место во втором случае и признается как доход или расход в последующих периодах.

В пояснениях к отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

• содержание изменения, повлиявшего на финансовую (бухгалтерскую) отчетность за данный отчетный период;

• содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно; факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Разрабатывая учетную политику в части учета изменений в оценочные значения можно исходить из МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».