Рекомендації до виконання практичної частини контрольної роботи
Умови комплексних задач
Задача №1. Для забезпечення необхідного рівня платоспроможності та запобіганню касовим розривам, що призводить до необхідності сплати додаткових штрафів, пені та різноманітних санкцій керівництво підприємства було прийнято рішення про розроблення наступних шести місяців з помісячною деталізацією бюджету руху грошових коштів.
Відповідно до вихідних даних (додаток Б) залишок коштів підприємства на початок планового бюджетного періоду становитиме V тис. грн. При цьому відповідно до укладених контрактів на постачання сировини підприємство протягом шести місяців бюджетного періоду планує придбати сировини в обсягах A, B, C, D, E, Fтис. грн. відповідно. Згідно з умовами оплати за сировину воно повинно сплатити за придбання кожного обсягу сировини 50 %у цьому ж місяці, 30 % – у наступному та 20 % – у другому місяці після отримання сировини. При цьому першого місяця планового бюджетного періоду підприємство планує розрахуватися з постачальниками за раніше придбану сировину Р тис. грн.
Відповідно до запланованого бюджету руху грошових коштів підприємство щомісяця планує здійснювати наступні платежі:
транспортній організації, яка його обслуговує, G % від обсягу придбаної сировини за надані послуги з перевезення вантажів;
орендні платежі у сумі R тис. грн.;
комунальні платежі у сумі Nтис. грн.;
рекламні платежі Lтис. грн.;
на ремонтно-обслуговуючі роботи – W тис. грн.
У плановому бюджетному періоді фонд оплати праці на підприємстві S тис. грн., при цьому планується здійснювати оплату праці таким чином: 40 % виплачується авансом у тому ж робочому місяці, 60 % виплачується на початку наступного місяця.
Також на засадах укладених зі споживачами договорів, підприємство планує реалізувати щомісяця готової продукції на суми T, Y, U, I, X, Z тис. грн. відповідно й згідно з умовами оплати отримати за відвантажену продукцію 60 % суми у цьому ж місяці, 30 % – у наступному місяці, 10 % – у другому після відвантаження продукції місці. При цьому в першому місяці планового бюджетного періоду підприємство ще планує отримати виручку за раніше відвантажену продукцію Q тис. грн.
Завдання доцільно розв’язувати за допомогою форм, наведеними у таблицях 4.1, 4.2, 4.3та 4.4.
Таблиця 4.1
План-графік надходжень грошових коштів від реалізації готової продукції підприємства на наступних шість місяців, тис. грн.
Показники |
1 місяць |
2 місяць |
3 місяць |
4 місяць |
5 місяць |
6 місяць |
Всього |
Надходження за відвантажену впередплановому періоді продукцію |
|
|
|
|
|
|
|
Надходження за місяцями: |
|
|
|
|
|
|
|
1 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
2 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
3 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
4 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
5 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
6 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
Надходження усього |
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 4.2
План-графік розрахунків за придбану сировину підприємства на наступних шість місяців, тис. грн.
Показники |
1 місяць |
2 місяць |
3 місяць |
4 місяць |
5 місяць |
6 місяць |
Всього |
Виплати грошових коштів за закуплену сировину у пердплановому періоді |
|
|
|
|
|
|
|
Виплати за місяцями: |
|
|
|
|
|
|
|
1 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
2 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
3 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
4 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
5 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
6 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
Усього виплат |
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 4.3
План-графік розрахунків з оплати праці підприємства на наступних шість місяців, тис. грн.
Показники |
1 місяць |
2 місяць |
3 місяць |
4 місяць |
5 місяць |
6 місяць |
Всього |
Виплати заробітної плати за місяцями: |
|
|
|
|
|
|
|
1 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
2 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
3 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
4 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
5 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
6 місяць |
|
|
|
|
|
|
|
Усього виплат |
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 4.4
Бюджет руху грошових коштів підприємства на наступних шість місяців,
тис. грн.
Показники |
1 місяць |
2 місяць |
3 місяць |
4 місяць |
5 місяць |
6 місяць |
Сальдо на початок періоду |
|
|
|
|
|
|
Надходження |
|
|
|
|
|
|
Від реалізації готової продукції |
|
|
|
|
|
|
Видатки |
|
|
|
|
|
|
Сировина і матеріали |
|
|
|
|
|
|
Транспорті послуги |
|
|
|
|
|
|
Орендні платежі |
|
|
|
|
|
|
Комунальні платежі |
|
|
|
|
|
|
Рекламні платежі |
|
|
|
|
|
|
Витрати на ремонтно-обслуговуючі роботи |
|
|
|
|
|
|
Заробітна плата |
|
|
|
|
|
|
Сальдо на кінець періоду |
|
|
|
|
|
|
Завдання:
Сформуйте плани-графіки надходжень і виплат грошових коштів підприємства на наступні шість місяців.
Сформуйте бюджет руху грошових коштів на плановий період.
Сформуйте висновки про платоспроможність підприємства на кожному місяці горизонту бюджетного планування, наявність касових розривів чи неефективне використання наявних фінансових ресурсів, тобто наявність існуючих на підприємстві проблем у сфері управління грошовими потоками та запропонуйте напрямки удосконалення управління грошовими потоками.
Задача №2.
На основі вихідної інформації (таблиці 4.5 – 4.11), сгрупованої по 25 варіантів, сформувати наступні бюджети:
- бюджет виробництва (Б1);
- бюджет продаж (Б2);
- бюджети видатків (Б3, Б4);
- бюджет доходів і витрат (Б6);
- допоміжні бюджети (інвестицій, кредитний);
- бюджет руху грошових коштів (Б7);
- сформувати гнучкий бюджет, фактичний бюджет;
- знайти відхилення від планових значень.
Підприємство являє собою молочний завод по виробництву вершкового масла. Інших видів молочної продукції не випускає. Виробництво здійснюється круглий рік в одну зміну. Запас сировини (молока) на підприємстві не створюється з огляду на технологічні особливості. Місткість складів готової продукції не перевищує 30 денного обсягу виробництва.
За попередні періоди обсяг виробництва наведено у таблиці 4.5.
Таблиця 4.5
Динаміка виробництва вершкового масла за 2005–2010 рр.
Період |
Обсяг виробництва, т |
2005 2006 2007 2008 2009 2010 |
120000 104000 100000 84800 74700 79500 |
В таблиці 4.7 наведені нормативні значення діяльності підприємства на 2011 рік, в таблиці 4.6 наведений розподіл збуту по місяцям.
Таблиця 4.6
Коефіцієнт збуту продукцію по місяцям
Місяць |
Значення по варіантам |
|||||||||||
1, 13 |
2, 14 |
3, 15 |
4, 16 |
5, 17 |
6, 18, 25 |
7, 19 |
8, 20 |
9, 21 |
10, 22 |
11, 23 |
12, 24 |
|
Січень |
0,95 |
0,9 |
0,9 |
0,7 |
0,8 |
0,92 |
0,85 |
1,0 |
1,0 |
0,7 |
0,9 |
0,85 |
Лютий |
0,95 |
0,9 |
0,9 |
0,7 |
0,8 |
0,92 |
1,15 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
0,9 |
0,85 |
Березень |
0,95 |
0,9 |
0,9 |
0,7 |
1,2 |
0,92 |
0,85 |
1,0 |
1,0 |
1,3 |
1,1 |
1,15 |
Квітень |
0,95 |
0,9 |
1,0 |
1,1 |
1,2 |
0,92 |
1,15 |
1,0 |
1,0 |
0,7 |
1,0 |
1,0 |
Травень |
0,95 |
1,1 |
1,0 |
1,1 |
1,0 |
0,92 |
0,85 |
0,95 |
1,0 |
1,0 |
1,1 |
1,15 |
Червень |
0,95 |
1,1 |
1,0 |
1,1 |
1,0 |
0,92 |
1,15 |
0,95 |
0,8 |
1,0 |
1,2 |
0,9 |
Липень |
1,05 |
1,1 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,08 |
1,0 |
0,95 |
0,8 |
0,7 |
0,8 |
0,9 |
Серпень |
1,05 |
1,1 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,08 |
1,0 |
1,0 |
0,8 |
1,0 |
1,2 |
0,9 |
Вересень |
1,05 |
1,1 |
1,0 |
1,0 |
0,8 |
1,08 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,3 |
0,8 |
1,0 |
Жовтень |
1,05 |
1,1 |
1,1 |
1,2 |
0,8 |
1,08 |
0,8 |
1,05 |
1,2 |
1,0 |
1,2 |
1,1 |
Листопад |
1,05 |
0,9 |
1,1 |
1,2 |
1,2 |
1,08 |
1,1 |
1,05 |
1,2 |
1,0 |
0,8 |
1,1 |
Грудень |
1,05 |
0,9 |
1,1 |
1,2 |
1,2 |
1,08 |
1,1 |
1,05 |
1,2 |
1,3 |
1,0 |
1,1 |
Таблиця 4.7
Прогнозні показники для формування бюджетів
Показник |
Показника по варіантам |
||||||||||||||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
21 |
22 |
23 |
24 |
25 |
|
Розфасовка вершкового масла, кг |
0,2 |
0,4 |
0,25 |
0,5 |
0,4 |
0,25 |
0,5 |
0,25 |
0,4 |
0,2 |
0,5 |
0,25 |
0,2 |
0,25 |
0,2 |
0,25 |
0,5 |
0,4 |
0,2 |
0,25 |
0,2 |
0,2 |
0,5 |
0,25 |
0,4 |
Відпускна ціна масла за пачку, грн. |
17,5 |
32,1 |
22,4 |
12,59 |
34,0 |
21,75 |
9,25 |
23,1 |
32,55 |
18,05 |
17,74 |
23,6 |
17,2 |
22,5 |
18,3 |
24,0 |
20,20 |
33,95 |
17,5 |
22,15 |
19,0 |
18,9 |
23,54 |
22,25 |
34,1 |
Жирність продукту, % |
67 |
70 |
75 |
82 |
87 |
67 |
70 |
75 |
82 |
87 |
67 |
70 |
75 |
82 |
87 |
67 |
70 |
75 |
82 |
87 |
67 |
70 |
75 |
82 |
87 |
Вартість молока для виготовлення 1 т масла, грн. |
25000 |
25100 |
25200 |
25300 |
25400 |
25000 |
25100 |
25200 |
25300 |
25400 |
25500 |
25600 |
25700 |
25800 |
25900 |
25500 |
25600 |
25700 |
25800 |
25900 |
30000 |
30100 |
30200 |
30300 |
30400 |
Вартість упаковки для 1 пачки, грн. |
0,67 |
0,68 |
0,69 |
0,7 |
0,71 |
0,72 |
0,73 |
0,74 |
0,75 |
0,7 |
0,71 |
0,72 |
0,73 |
0,74 |
0,75 |
0,7 |
0,71 |
0,72 |
0,73 |
0,74 |
0,75 |
0,76 |
0,77 |
0,79 |
0,8 |
Таблиця 4.8
Нормативи прямих виробничих витрат на 1 т вершкового масла
Стаття прямих виробничих витрат |
Тис. грн./т масла |
1. Заробітна плата осново виробничого персоналу |
0,325 |
2. Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) основного виробничого персоналу |
0,056 |
3. Заробітна плата обслуговуючого персоналу |
0,150 |
4. ЄСВ обслуговуючого персоналу |
0,050 |
5. Молоко (сировина) |
в таблиці №4.7 |
6. Допоміжні матеріали |
0,045 |
7. Тара (упаковка) |
в таблиці №4.7 |
8. Вода |
0,085 |
9. Електроенергія |
0,162 |
Таблиця 4.9
Нормативи комерційних управлінських, накладних витрат в місяць
Стаття видатків |
тис. грн. |
1. Постійні виробничі: - утримання обладнання - сервісне обслуговування обладнання - амортизація - санітарно-епідеміологічна станція, сертифікація 2. Управлінська: - заробітна плата управлінського персоналу - ЄСВ управлінського персоналу - представницькі 3. Комерційні: - рекламні послуги - маркетингові послуги 4. Накладні: - обслуговування будівель - охорона - послуги зв’язку, банків - канцелярія, оргтехніка - невиробничі - податок на майно |
90,4 18,8 500,0 3,9
166,3 57,7 6,3
18,8 18,8
4,4 15,0 31,2 18,8 238,5 55,0 |
Таблиця 4.10
Ставки податків
Найменування податку |
Ставка, % |
ПДВ по закупівлі молока |
10 |
ПДВ по реалізації вершкового маслу |
10 |
ПДВ по решті ресурсів, робіт, послуг |
18 |
Податок на прибуток |
23 |
з 1 січня 2012 ставка податку на прибуток 21%;
з 1 січня 2013 ставка податку на прибуток 19%;
з 1 січня 2014 ставка податку на прибуток 16%.
Підприємство щомісяця сплачує відсотки за користування позичковими коштами в розмірі 75,5 тис. грн., щомісяця виконує зобов’язання по погашенню основної суми боргу в розмірі 500 тис. грн.
В січні, березні, серпні, листопаді планує інвестиції в створенні бренду по 312, 5 тис. грн. залишок грошових коштів на 01.01.2011 р. склав 837,5 тис. грн.
Фактичне виконання обсягу виробництва складе 11000 т, постійні витрати будуть збільшені на 15 %, оплата молока перевищить планові показники на 10%,компенсаційний ріст цін на продукцію складе 12 %. Ставки податків не зміняться.
Методичні вказівки
Для розрахунку показників використовуються формули 4.1 – 4.8.
В
першу чергу прогнозується виробничі
показники підприємства на 2011 рік, вони
стануть основними при планування
бюджету. Обсяг виробництва визначається
на прикладі простої (лінійної) регресії
типу .
Для розрахунку коефіцієнтів
і
приймаються наступні рівняння:
,
,
(4.1)
де
- кількість спостережень;
-
період аналізу, рік:
-
значення показника (обсяг виробництва).
Відповідно з номером обраного варіанту оцінюється прогнозна річна потужність в млн. пачок. В розрахунках умовно приймаємо 1 кг=1 л.
, (4.2)
де - прогнозний обсяг виробництва в тоннах;
- вага пачки;
- прогнозний обсяг виробництва, тис. шт.
Далі формується бюджети виробництва і продажів (використовуються дані таблиці 4.7).
, (4.3)
де - виручка від продажів;
- щомісячний обсяг виробництва;
- коефіцієнт збуту продукції;
-
ціна реалізації одиниці продукції.
Форми бюджетів наведені нижче.
Таблиця 4.11
Бюджет виробництва (Б1)
Показник |
За рік |
Значення показника по місяцям |
|||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
||
Обсяг виробництва, тис. пачок |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ціна реалізації пачки вершкового масла, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість виробленої продукції, тис. грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 4.12
Бюджет продажів (Б2)
Показник |
За рік |
Значення показника по місяцям |
|||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
||
Обсяг продажів, тис. пачок |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ціна реалізації пачки вершкового масла, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Виручка від продажів, тис. грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет прямих виробничих витрат формується виходячи з планового обсягу виробництва і нормативів витрат в розрахунку на 1 т виробленого масла.
,
(4.4)
,
(4.5)
де
- витрати по
-ій
статті;
-
норматив питомих виробничих витрат по
-ій
статті;
-
щомісячний обсяг виробництва, т;
-
загальна сума прямих виробничих витрат.
Для знаходження суми витрат на тару необхідно прийняти до розрахунку обсяг виробництва в пачках та ціну упаковки для однієї пачки.
Таблиця 4.13
Бюджет прямих виробничих витрат (Б3), тис. грн.
Стаття |
За рік |
За місяць |
Заробітна плата основного персоналу |
|
|
Заробітна плата обслуговуючого персоналу |
|
|
ЄСВ основного персоналу |
|
|
ЄСВ обслуговуючого персоналу |
|
|
Молоко |
|
|
Допоміжні матеріали |
|
|
Тара (упаковка) |
|
|
електроенергія |
|
|
Вода |
|
|
ВСЬОГО: |
|
|
Бюджет постійних витрат формується з щомісячного нормативу і тривалості розрахункового періоду
Таблиця 4.14
Бюджет постійних витрат (Б4), тис. грн.
Стаття |
За місяць |
За рік |
Постійні виробничі |
|
|
Управлінські |
|
|
Комерційні |
|
|
Накладні |
|
|
ВСЬОГО: |
|
|
Для формування бюджету доходів і витрат (БДВ) та бюджету руху грошових коштів (БРГК) необхідно оцінити платежі по ПДВ. З огляду на нерівномірність продажів розрахунок проводиться помісячно
Таблиця 4.15
Розрахунок ПДВ до сплати («-» до відшкодування) – Б5, тис. грн.
Стаття |
Ставка податку |
Сума податку за періодами |
||||||||||||
За рік |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
1. ПДВ у виручці від продажів |
10/110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. ПДВ в прямих виробничих витратах: - на молоко - інші (допоміжні матеріали, тара, вода, електроенергія) |
10/110
18/118 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продовження таблиці 4.15
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
3. ПДВ в постійних витратах: - виробничих (без амортизації, сан.-епід.) - комерційних - представницьких - накладних (без податку на майно) |
18/118
18/118 18/118 18/118 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. ПДВ до сплати (відшкодуванню) п1-п2-п3 |
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет доходів і витрат формується по місяцям.
,
(4.6)
де
- валова маржа;
-
сума ПДВ
до
відшкодування (чи сплаті);
-
прямі виробничі витрати (рядок ВСЬОГО
із Б3).
,
(4.7)
де
- прибуток до оподаткування;
-
постійні витрати ( рядок ВСЬОГО із Б4);
-
фінансові витрати (відсотки за кредитом).
Таблиця 4.16
Бюджет доходів і витрат (Б6), тис. грн.
Стаття |
За рік |
Значення за період |
|||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
||
Виручка від продажів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прямі виробничі витрати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валова маржа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати постійні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Відсотки за кредитом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибуток до оподаткування |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Податок |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистий прибуток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет грошових коштів відображає надходження і платежі відповідних періодів за трьома видами діяльності: основній, інвестиційній, фінансовій. У бюджеті грошових коштів не відображається калькуляційна стаття «Амортизація».
,
(4.8)
де
- грошові кошти на кінець та початок
відповідного періоду;
-
грошовий потік по основній, інвестиційній
та фінансовій діяльності.
При формуванні БРГК необхідно звернути увагу: значення в колонках «за рік», «1 місяць» співпадають за статтею «грошові кошти на початок періоду», значення в колонках «за рік», «12 місяць» співпадають за статтею «грошові кошти на початок періоду».
Таблиця 4.17
Бюджет руху грошових коштів (Б7)
Стаття |
За рік |
Значення за період |
|||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
||
1. Виручка від продажів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Прямі виробничі витрати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Постійні витрати (без амортизації) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Податок на прибуток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Грошовий потік по основній діяльності (п1-п2-п3-п4-п5) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. Інвестиції в створення бренду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8. Грошовий потік по інвестиційній діяльності (-п7) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9. Сплата відсотків за кредитом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10. Сплата основної частини боргу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11. Грошовий потік по фінансовій діяльності (-п9-п10) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12. Грошові кошти на початок періоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13. Грошові кошти на кінець періоду (п12+п6+п8+п11) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Аналогічно формуються БДВ та БРГК для гнучкого бюджету (обсяг виробництва 11000 т), для фактичних умов (по результатам за рік). Далі проводиться бюджетний аналіз.
Таблиця 4.18
Аналіз БДВ
Стаття |
Значення за рік, тис. грн. |
Відхилення |
|||||
Прогнозний бюджет |
Гнучкий бюджет |
Фактичний бюджет |
абсолютне |
в % |
|||
Г-П |
Г-Ф |
Г-П |
Г-Ф |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 4.19
Аналіз БРГК
Стаття |
Значення за рік, тис. грн. |
Відхилення |
|||||
Прогнозний бюджет |
Гнучкий бюджет |
Фактичний бюджет |
абсолютний |
Гнучкий бюджет |
|||
Г-П |
Г-Ф |
Г-П |
Г-Ф |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Формуються висновки за результатами розрахунків.