Бухгалтерские проводки

Таблица 1.

Корреспонденция счетов учета приобретенных за плату материалов.

№ пп	Содержание операции		Корреспонденция счетов					Сумма, грн.
			Дебет Кредит
1. Приобретение запасов за денежные средства
Первое событие - предоплата
1	Перечислен аванс поставщику		371		311			900
2	Начисленный налоговый кредит с НДС		641		644			150
3	Получены запасы от поставщика		20		631			750
4	Отображен налоговый кредит с НДС		644		631			150
5	Зачет аванса		631		371			900
Первое событие - получение запасов
6	Получены запасы от поставщика		20		631			1500
7	Начислен налоговый кредит с НДС		641		631			300
8	Проведена оплата поставщику		631		311			1800
Приобретение товаров подотчетным лицом
9		Оприходуемые запасы	20				372	8000
10		Начислен налоговый кредит с НДС	641				372	1600

В соответствии с П(С)БУ 9 начальная стоимость запасов, приобретенных за плату, включает сумму косвенных налогов, что не возмещаются предприятию. К таким налогам относятся НДС, оплаченный при приобретении запасов, что используются в производстве продукции, операции по продаже которой освобождены или не являются объектом налогообложения НДС, акцизный налог и другие косвенные налоги, что не возмещаются предприятию.

Получение запасов в результате обмена.

Начальная стоимость единицы запасов, полученных в результате обмена, зависит от того, обмен которыми - подобными или неподобными -активами имел место в деятельности предприятия.

Таблица 2

Содержание операции	Проводка		Сумма, грн.
	ДТ	КТ
1. Оприходованы полученные материалы	201	631	3500
2. Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	700
3. Отгружены материалы, признан доход	361	712	4200
4. Отражены налоговые обязательства по НДС	712	641	700
5. Отражен зачет задолженностей	631	361	4200
6. Списана учетная стоимость реализованных материалов	943	201	1600

Основная особенность операций по обмену подобными активами определена п. 9 П(С)БУ 15. Заключается она в том, что доход не признается, если осуществляется обмен запасами, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

В соответствии с п.13 П(С)БУ 9, первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость, Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода. В учете составляются следующие записи (табл. 2.2).

Приобретение запасов в обмен на подобные активы

Таблица 2.1.

Содержание операции	Проводка			Сумма, грн
	ДТ	КТ
1. Списана балансовая стоимость реализуемых материалов при отгрузке их покупателю и отражена его задолженность перед предприятием	361	20	3000
2. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС	361	641	600
3. Оприходованы полученные материалы	20	631	3000
4. Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	600
5. Отражен зачет задолженностей	631	361	3600

Основанием для отражений в бухгалтерском учете операций по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения ма­териалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-за­борных карт, накладных-требований на отпуск материалов, актов-требований на замену материалов и др.). В ней указыва­ется, на какой синтетический счет, субсчет, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость из­расходованных запасов.

На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы списывают с кредита счета 20 "Производственные запа­сы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:

15 "Капитальные инвестиции" – для нужд капитального строительства;

23 "Производство" – на сумму отпущенных производст­венных запасов на производство продукции;

24 "Брак в производстве" – для исправления брака;

91 "Общепроизводственные расходы" – для общепроиз­водственных нужд;

92 "Административные расходы" – на общехозяйствен­ные нужды;

93 "Расходы на сбыт" – для обеспечения сбыта продукции;

949 "Прочие расходы операционной деятельности" – для содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

Бесплатное получение запасов.

Начальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, имеется их справедливая стоимость.

Порядок отображения в учете операций по бесплатному получению

запасов рассмотрим на примере (таблица 3) Записи в учете будут следующие.

Таблица 3.

Корреспонденция счетов из учета другого поступления запасов

№ пп	Содержание операции		Корреспонденция счетов				Сумма, грн.
			Дебет		Кредит
Бесплатное (безвозмездно) получение запасов
1	Получены безвозмездно запасы (на сумму их справедливой стоимости с учетом НДС)		20		745		14000
Получение запасов в качестве взноса в уставный фонд
2		Начислен уставный капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах		46		40		8000
3		Оприходуемые запасы как взнос в уставный фонд		20		46		8000
Оприходование запасов, выявленных как избытки в результате инвентаризации
4	Оприходуемый запасы, раньше не учтенные на балансе			20		719		14000

Реализация запасов

В соответствии с П(С)БУ методика определения финансового результата от реализации заключается в следующем. По кредиту счета учета доходов отображается сумма дохода от реализации, полученного предприятием (с учетом суммы налога на прибавленную стоимость). Причем доход в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, возникает во время отгрузки ТМЦ . Согласно П(С)БУ 15 "Доход" [8] не признается доходом сумма НДС. акциза, других налогов и обязательных платежей, что принадлежат перечислению в бюджет. А тому сумма НДС, начисленная при реализации, должна быть исключенный из дохода предприятия. С этой целью начисленная сумма НДС отображается по дебету доходного счета и по кредиту счета учета расчетов за налогами. Разница между кредитовым и дебетовым оборотами доходного счета представляет собой сумму чистого дохода, то есть дохода, что принадлежит предприятию. Ежегодно или ежемесячно сумма чистого дохода списывается из доходного счета в кредит счету финансовых результатов.

Одновременно одним из шести методов оценки выбытия запасов определяется себестоимость реализации запасов, за которой запасы списываются на счет расходов. В себестоимость реализации не включаются административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы. Учет таких расходов ведется на отдельных расходных счетах. По окончанию года или месяца (в зависимости от выбранного предприятием периода) суммы расходов на расходных счетах списываются из этих счетов на счет финансовых результатов.

Таким образом, по кредиту счета финансовых результатов отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету -суммы в порядке закрытия счетов учета расходов. Сальдо счета финансовых результатов» при его закрытии показывает финансовый результат от реализации и списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для учета реализации запасов Планом счетов №291 предусмотрены:

счета доходов:

"Доходы от реализации готовой продукции"

"Дохода от реализации товаров"

712 "Доходы от реализации оборотных активов"

счета расходов:

"Себестоимость реализованной продукции"

''Себестоимость реализованных товаров"

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов"

счет финансовых результатов:

791 "Результат основной деятельности".

Сумма доходов от реализации запасов (без учета сумм НДС) отображается по кредиту субсчета 791 "Результат основной деятельности". В дебет субсчета 791 списываются себестоимость реализованных запасов, а также суммы административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов. Сальдо по этому субсчету показывает финансовый результат деятельности предприятия.

Учет реализации запасов рассмотрим на примере (таблица 4.)

Таблиц 4.

Корреспонденция счетов учета реализации запасов

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дебет Кредит
Продажа запасов за денежные средства
1	Отгружены запасы	361	712	1200
2	Начислены налоговые обязательства с НДС	712	641	200
3	Списана первичная стоимость запасов	943	20	700
4	Уплачен НДС	641	20	200
5	Получена оплата от покупателя запасов	311	361	1200
6	Списаны расходы на фин. результат	79	943	700
7	Списаны доходы на фин. результат	712	79	1000
8	Определен фин. результат	79	44	300