I. Международные стандарты бухгалтер­ского учета и финансовой отчетности

1. Организация международной системы учета и отчетности

1.1. Международная стандартизация бухгалтерского учета

Международная система учета и отчетности представляет собой систему норм и стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности, позволяющую гармонизировать особенности национальных и региональных моделей учета с целью унификации предоставляемой финансовой информации об определенном хозяйственном субъекте.

Международный учет, под которым будем понимать систему учета и отчетности на глобальном уровне, развивается по двум направлениям:

• гармонизация различных систем учета;

• стандартизация учетных процедур.

Сущность гармонизации заключается в том, что национальные стандарты каждой страны не должны противоречить аналогичным стандартам других стран и должны находиться в относительной гармонии друг с другом.

Стандартизация – это разработка унифицированных общепринятых стандартов бухгалтерского учета и отчетности, предназначенных для использования в любой стране.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реа-лизуется в Директивах ЕС. Директивы ЕС являются стандартами на региональном уровне, так как распространяются на страны, входящие в ЕС. Табл. 1.1. иллюстрирует гармонизирующую роль первых директив ЕС.

Таблица 1.1. Гармонизирующая роль Директив ЕС

Номер и дата директивы	Название	Направления гармонизации
4-я Директива от 25 июля 1978 г	О бухгалтерских отчетах компаний	Регулирует способы подготовки отчетности и требования к составу включаемой информации
7-я Директива от 13 июня 1983 г	Принципы консолидации отчетности	Регулирует финансовый учет корпораций: подготовку, публикацию и аудит консолидированной отчетности
8-я Директива от 10 апреля 1984 года	Об аудите	Регулирует проведение аудиторской проверки для всех крупных компаний
Директива от 8 декабря 1986 г	Принципы составления годовой отчетности финансовых компаний	Регулирует финансовый учет
Директива от 13 февраля 1989 г.	Обязанности филиалов, созданных в стране-участнице, публиковать годовые бухгалтерские документы.	Регулирование прозрачности финансовой отчетности

Вопросы гармонизации и стандартизации на региональном уровне решают и другие организации

Федерация европейских бухгалтеров (Federation des Experts Comptables Europeens) является ведущей профессиональной ор­ганизацией в Европе. Она была создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных ассоциаций, одна из которых представляла интересы стран Общего рынка, а вторая -- интересы других европейских стран. Федерация сохранила и развила евро­пейские традиции проведения научно-исследовательской работы, организации конференций и семинаров, выпуска печатной продук­ции по проблемам учета.

Африканский совет по бухгалтерскому учету (African Accoun­ting Council) был основан в 1979 г. с целью унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена опытом работы и новыми идеями. Его членами являются пра­вительственные организации бухгалтеров из 27 африканских стран.

Ассоциация бухгалтеров стран Америки (Association Interamericana de Contabilldad) объединяет бухгалтерские организации 21 страны американского континента. Сфера интересов ассоциа­ции в основном ограничивается проблемами учета в южноамери­канских странах. Каждые 2—3 года по результатам конференций участников публикуются научно-методические материалы.

Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (АСЕAN Federation of Accountants) объединяет бухгалтер­ские организации пяти стран — членов блока: Индонезии, Ма­лайзии, Филиппин, Сингапура и Таиланда. Кроме решения основ­ной задачи — повышения статуса бухгалтерской профессии — фе­дерация рассматривает вопросы согласования национальных ме­тодик учета.

Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского ре­гионов (Confederation of Asian and Pacific Accountants) объеди­няет представителей более 20 стран. Ее текущая цель -- коорди­нация развития учетной профессии в регионе. В будущем конфе­дерация планирует заняться проблемой гармонизации учета.

Стандартизация на региональном уровне лишь частично решает проблему организации международной системы учета и отчетности.

На глобальном уровне большую работу по стандартизации учетных процедур проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC).

Комитет разрабатывает и публикует Международные стандарты бухгалтерского учета. Первоначальное название этих стандартов –«Международные стандарты бухгалтерского учета» (International Accounting Standards, IAS). С 2001 г. вновь разрабатываемые стандарты получили название «Международные стан­дарты финансовой отчетности» – МСФО (Interna­tional Financial Reporting Standards, IFRS).

КМСФО был создан в 1973 г. национальными профессиональными бухгалтерскими организациями 9 стран: Германии, Японии, Мексики, Голландии, США, Англии, Канады, Франции, Австралии. В настоящее время членами этого комитета являются более 150 бухгалтерских организаций из 110 стран.

Главными уставными целями КМСФО являются следующие:

1. Формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов.

2. Способствовать принятию и распространению международных стандартов учета по всему миру.

3. Осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и предоставления финансовых отчетов.

К настоящему времени Комитетом издано более 40 международных бухгалтерских стандартов. Стандарты предназначены для любых компаний, но, прежде всего, они могут распространяться на деятельность многонациональных корпораций.

Продвижение международных стандартов в международную систему учета и отчетности имеет разные формы:

1. МСФО используются как основа национальных требований к бухгалтерскому учету. Многие страны разрабатывают свои внутренние (национальные) стандарты финансовой отчетности исключительно на основе МСФО.

2. Сегментное использование МСФО. Правительства Франции и Германии разрабатывают проекты законов, позволяющих своим мультинациональным компаниям применять МСФО в консолидированной отчетности.

3. Интеграция МСФО с национальными стандартами. Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам США опубликовала концептуальный документ по проблемам МСФО и их объединению с ОПБУ США в феврале 2000 г.

4. Распространение МСФО в сферу финансового рынка. В 1989 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и Международная организация комиссий по ценным бумагам заключили соглашение о дальнейшей гармонизации бухгалтерского учета в увязке с требованиями фондовых бирж. Это соглашение о разработке базового набора стандартов (правил ведения учета и составления отчетности), который будет использоваться вместо национальных регуляторов при подготовке отчетности компаний представленных на фондовых биржах. Согласно решению ЕС с 2005 г. применение международных стандартов является обязательным для составления консолидированной отчетности всеми европейскими компаниями, котирующими свои акции на биржах.

Наряду с КМСФО вопросами учета и отчетности на глобальном уровне занимаются Организация Объединенных Наций (ООН), Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Европейское сообщество (ЕС).

В ООН проблемами стандартизации учета занимается Меж­правительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (Intergovernmental Working group of Experts on International Standards of Accounting and Repor­ting – ISAR). Группа экспертов ООН издает специальные руководства, в которых обобщаются требования к степени аналитичности финансовой отчетности.

В процессе интернационализации бухгалтерского учета активно участвуют международные и региональные профессиональные и правительственные организации.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants — IFAC) была создана в 1977 г. для раз­вития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IASC; однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами IFAC являются представители профессиональных учет­ных организаций из более, чем 75 стран.

Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования (International Auditing Practices Commi­ttee – IAPC) издает специальные руководства (guidelines), в ко­торых обобщается и анализируется практика аудирования в раз­личных странах мира.

Работа другого комитета — Комитета по профессиональной подготовке (Education Committee) — направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготов­ке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике (Ethics Com­mittee) занимается обобщением национальных кодексов професси­ональной этики и выработкой единого стандарта.