Бухгалтерский учет операций по санкционированию расходов бюджетов

Согласно нормам Инструкции N 157н*(1) процесс санкционирования расходов бюджетов предусматривает утверждение сметных назначений, распределение бюджетных ассигнований, получение лимитов бюджетных обязательств (ЛБО), а также принятие и исполнение обязательств (денежных обязательств).

Организация ведения учета операций по санкционированию расходов

Единым планом счетов бухгалтерского учета к Инструкции N 157н (далее - Единый план счетов) для отражения государственными (муниципальными) учреждениями (далее - учреждения) операций, осуществляемых в рамках санкционирования расходов бюджетов, предусмотрен счет 500 00 "Санкционирование расходов". Ведение учета показателей бюджетных ассигнований, ЛБО, утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам)*(2), а также показателей принятых обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной) финансовый год и первый и второй годы планового периода производится учреждениями на соответствующих синтетических счетах в разрезе аналитических групп, которые формируются по следующим финансовым периодам (п. 309 Инструкции N 157н):

- 10 "Санкционирование по текущему финансовому году";

- 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (по очередному финансовому году)";

- 30 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (по первому году, следующему за очередным)" (далее - первый год планового периода);

- 40 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным" (далее - второй год планового периода).

Синтетические и группировочные счета, используемые учреждениями для отражения в бухгалтерском учете показателей по санкционированию расходов бюджетов, приведены в таблице.

Номер и наименование синтетического счета	Номер соответствующего группировочного счета
0 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств"	0 501 10 000 - текущего финансового года; 0 501 20 000 - очередного финансового года; 0 501 30 000 - первого года планового периода; 0 501 40 000 - второго года планового периода
0 502 00 000 "Принятые обязательства"	0 502 10 000 - текущего финансового года; 0 502 20 000 - очередного финансового года; 0 502 30 000 - первого года планового периода; 0 502 40 000 - второго года планового периода
0 503 00 000 "Бюджетные ассигнования"	0 503 10 000 - текущего финансового года; 0 503 20 000 - очередного финансового года; 0 503 30 000 - первого года планового периода; 0 503 40 000 - второго года планового периода
0 504 00 000 "Сметные (плановые) показатели"	0 504 10 000 - текущего финансового года; 0 504 20 000 - очередного финансового года
0 506 00 000 "Право на принятие обязательств"	0 506 10 000 - текущего финансового года; 0 506 20 000 - очередного финансового года
0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения"	0 507 10 000 - текущего финансового года; 0 507 20 000 - очередного финансового года
0 508 00 000 "Получено финансового обеспечения"	0 508 10 000 - текущего финансового года; 0 508 20 000 - очередного финансового года

Аналитический учет операций по санкционированию расходов бюджетов осуществляется учреждениями в журнале по операциям санкционирования на основании первичных (учетных) документов, установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением), с отражением указанных операций на счетах санкционирования расходов в соответствии с инструкциями, предусмотренными для соответствующего типа учреждений (п. 314 Инструкции N 157н):

1) для получателей бюджетных средств (для казенных учреждений, а также для бюджетных учреждений, в отношении которых не принято решение о выделении субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ) - на основании Инструкции N 162н*(3);

2) для получателей субсидий:

- для бюджетных учреждений, в отношении которых принято решение о выделении субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, - согласно Инструкции N 174н*(4);

- для автономных учреждений - на основании Инструкции N 183н*(5).

Бюджетные ассигнования и ЛБО для главных распорядителей бюджетных средств (далее - главные распорядители) по кодам групп, статей КОСГУ утверждают финансовые органы. Те, в свою очередь, детализируют их по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ с отражением оборотов по дебету и кредиту счетов 0 503 00 000 и 501 00 000 соответственно.

Причем главные распорядители (распорядители) не вправе распределять бюджетные ассигнования и ЛБО распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей, в соответствии со ст. 158 "Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств" БК РФ. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть отнесены к подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств только одного главного распорядителя. Получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и ЛБО только от главного распорядителя (распорядителя), в ведении которого они находятся (ст. 38.1 БК РФ).

Обратите внимание! Изменения показателей по санкционированию расходов бюджетов отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов (п. 311 Инструкции N 157н):

- при утверждении увеличения - со знаком плюс;

- при утверждении уменьшения - со знаком минус.

Согласно п. 312 Инструкции N 157н по завершении текущего финансового года показатели (остатки), сформированные по аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, ЛБО и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года, на следующий год не переносятся (то есть показатели (остатки), сформированные по аналитическим счетам 0 501 10 000 "Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года", 0 503 10 000 "Бюджетные ассигнования текущего финансового года" и 0 504 10 000 "Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год").

При этом показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета:

- показатели по санкционированию очередного финансового года - на счета санкционирования текущего финансового года;

- показатели по санкционированию первого года планового периода - на счета санкционирования очередного финансового года;

- показатели по санкционированию второго года планового периода - на счета санкционирования первого года планового периода.

Обратите внимание! Показатели по санкционированию второго года планового периода на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета до принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям и главным администраторам дефицита бюджета бюджетных ассигнований и ЛБО отражению не подлежат (п. 312 Инструкции N 157н).