9. Налоговая отчетность по ндс

Согласно ст.163 НК РФ налоговый период по НДС, в том числе для налогоплательщиков, исполняю­щих обязанности налоговых агентов, установлен как квартал (до 1 января 2008 г. – месяц).

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начиная с отчетности за 4 квартал 2009 года, при составлении налоговой декларации по НДС руководствуемся приказом Минфина России от 15.11.2009 г. № 104 н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». Последние изменения внесены приказом Минфина РФ от 21.04.2010 N 36н.

Форма налоговой декларации по НДС утверждена приложением № 1 к указанному приказу.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза представляется Декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) согласно приказу Минфина РФ от 07.07.2010 г. № 69н.

Декларация по НДС (приложение №1) включает в себя следующие разделы:

• титульный лист;

• Раздел 1«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

- раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ»;

- приложение N 1 к разделу 3 декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы",

- приложение N 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)",

- раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена",

- раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)",

- раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена",

- раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

Титульный лист и раздел 1 заполняют все налогоплательщики.

Разделы 2 - 7, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Раздел 3 декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ.

Раздел 3 состоит из 2-х таблиц. В первой отражается начисленная сумма НДС: всего и в разрезе налогооблагаемых объектов. Здесь же показываются суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Во второй отражаются налоговые вычеты и расчеты по НДС за налоговый период: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период либо начисленная к уменьшению за данный налоговый период.

Раздел 2 представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ. Налоговыми агентами являются организации, арендующие государственное имущество, выплачивающие доход иностранным юридическим лицам, не зарегистрированным на территории РФ в качестве налогоплательщика.

В случае, если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, ими заполняются титульный лист, раздел 2 декларации.

Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, то им заполняется титульный лист, разделы 2 и 7 декларации.

Разделы 4-6 представляются при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов и при наличии в них соответствующих сведений. В частности, указанные разделы заполняются по следующим операциям:

- по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ,

- по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется в соответствии с п. 12 ст. 165 НК РФ.

При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный ст. 163 НК РФ. Указанные налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 Декларации. При заполнении раздела 1 Декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.