- •Содержание
- •Глава 1. Учет расходов будущих периодов……………………...6
- •Глава 2. Расчетная часть…………………………………………24
- •Задание
- •Введение
- •Глава 1. Учет расходов будущих периодов
- •Учет расходов на подготовку и освоение производства.
- •Расходы на оплату среднего заработка.
- •Учет резервов предстоящих расходов и платежей.
- •Расходы будущих периодов как объект бухгалтерского учета
- •1.5. Связь расходов с будущими доходами
- •1.6. Объекты, прямо связанные с будущими доходами
- •1.7. "Сглаживание" расходов
- •1.8. О распределении расходов в налоговом учете
- •Глава 2. Расчетная часть
- •2.1. Баланс на начало отчётного периода
- •2.2. Баланс на конец отчётного периода
- •2.3. Корреспонденция счетов учёта хозяйственных операций за отчётный период
- •2.4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Заключение
- •Список использованной литературы
1.8. О распределении расходов в налоговом учете
В налоговом учете расходы будущих периодов отсутствуют как объект учета. Единственный способ распределения, реально существующий в главе 25 НК - это распределение прямых расходов отчетного в порядке, регламентированном ст.319 и 320 НК.
В целях налогообложения прибыли расходы следует учитывать (ст.272 НК):
а) в том отчетном периоде, к которому они относятся с учетом положений ст.318-320 НК;
б) в том отчетном периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок;
в) в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Проанализируем этот порядок признания и распределения расходов более подробно. Итак, во-первых, расходы следует признавать в том отчетном периоде, к которому они относятся и с учетом положений ст.318-320 НК. К какому периоду расходы относятся жестко регламентировано п.2-10 ст.272 НК.
Далее, необходимо определить соответствует ли период признания расхода периоду его возникновения по "условиям сделок". Не очень понятно, что законодатель здесь имел в виду. Можно теоретически предположить существование каких-то сделок (договоров), которые прямо содержат специальные условия признания расходов. Но обычно налоговые органы используют эту неясную норму для того, чтобы выделить длящиеся, периодические сделки. Например, в Письме УМНС по г. Москве от 07.05.03 № 26-12/25025 утверждается:
Следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, делятся в том числе на расходы, которые учитываются при исчислении налоговой базы в течение определенного срока.
В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль к таким расходам, кроме расходов, поименованных в главе 25 НК РФ (расходы на страхование, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и т. п.), могут быть отнесены расходы, потребляемые налогоплательщиком в своей деятельности в течение определенного периода. Срок потребления данных расходов может быть определен либо на основании договоров, либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы. В случае, если налогоплательщик осуществляет расходы единовременно, а потребляет произведенные расходы в своей производственной деятельности в течение срока, установленного договором (документом), указанные затраты подлежат отражению в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, в соответствии с положениями п. 1 ст. 272 НК РФ.
Таким образом, по мнению налоговых органов, период возникновения по условиям сделок - это срок потребления расходов. Можно уверенно утверждать, что такого понятия как "срок потребления" или "срок использования" расходов в Налоговом кодексе нет вообще. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (понесенные) налогоплательщиком (ст.252 НК). Потреблять можно запасы, а понесенные затраты (убытки) потреблять или использовать невозможно. Для некоторых расходов (на страхование, НИР и ОКР) порядок распределения прямо установлен НК. Другие расходы, признанные в соответствии с порядком п.2-10 ст.272 НК, распределять не нужно.
В новой редакции (закон № 58-ФЗ от 06.06.05) ст.272 НК норма о признании расходов в периоде, соответствующем "условиям сделок" дополнена абзацем:
В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Отсюда можно сделать выводы, что
- условия сделок должны каким-то образом устанавливать связь между доходами и расходами. О характере такой связи ничего определенного сказать нельзя.
- если связь не определена четко, или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, налоговые органы не имеют права определять наличие такой косвенной связи и порядок распределения расходов.
- с учетом "принципа равномерности признания доходов и расходов". Необходимо отметить, что этот принцип существует только в процитированном упоминании и нигде не сформулирован. Очевидно, что бухгалтерский принцип соответствия доходов и расходов не имеет никакого отношения к принципу равномерности признания. О. Лапина следующим образом комментирует принцип равномерности признания (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.):
В условиях общего отказа от принципа соответствия доходов и расходов при исчислении базы по налогу на прибыль сформулировать необходимые правила работы этого принципа не брался ни один специалист. Лишь самые смелые заявляли о возможности использования организациями в таком случае любых самостоятельно установленных правил формирования доходов и расходов по сделкам с длительным сроком исполнения. Однако даже для реализации такой идеи необходимо было дополнительно определить еще и порядок обособления расходов, что главой 25 НК РФ изначально не предусмотрено.
В виду отсутствия для работ и услуг с длительным циклом исполнения специального порядка признания расходов как по суммам, так и по периодам, МНС России и Минфином России была согласована позиция, отраженная в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль", утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.
Установлено, что распределению между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, подлежит цена договора, а отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного периода осуществляется в общеустановленном порядке".
Таким образом, следует распределять не расходы, а доходы (ст.271 НК), точнее - доход от реализации в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Очевидно, что это заведомо невыполнимое требование, потому что до сдачи (этапа) работ дохода от реализации просто нет. Именно поэтому в отмененных в настоящее время Методических рекомендациях предлагалось распределять цену договора, а не доход.