Питання для самоконтролю

1. Мета концептуальної основи.

2. Якісні характеристики фінансових звітів.

3. Основні принципи бухгалтерського обліку та звітності, що передбачені концептуальною основою.

4. Призначення та зміст бухгалтерських рахунків.

5. Процес закриття бухгалтерських рахунків;

6. Побудова робочої таблиці для складання фінансової звітності.

Питання для самостійного вивчення

1. В чому полягає сутність та значення МСБО?

2. Система бухгалтерського обліку в розрізі міжнародного аспекту в цілому.

3. Основні відмінності у побудові системи обліку в різних країнах.

4. Особливості підходів до розробки облікової політики у практиці зарубіжного обліку.

5. Порядок підготовки спеціалістів з бухгалтерського обліку в зарубіжних країнах.

Тема 2. Фінансова звітність, її зміст та інтерпретація

Користувачами фінансової звітності є інвестори, працівники, постачальники, покупці продукції, уряд та громадськість, які використовують фінансові звіти для задоволення різноманітних потреб у фінансовій інформації.

Згідно з МСФЗ до фінансових звітів належать:

Баланс;

Звіт про прибутки та збитки;

Звіт про рух грошових коштів;

Звіт про власний капітал;

Примітки до фінансових звітів.

Інші звіти (звіт керівництва компанії, звіт аудитора) включаються до звітності підприємства, але не є фінансовими звітами.

Баланс містить інформацію про фінансовий стан підприємства на певну дату.

Облікова формула балансу:

Активи = Зобов'язання + Капітал

Активи поділяються на чотири групи:

1. поточні активи (оборотні засоби);

2. інвестиції (капіталовкладення);

3. нерухомість і обладнання (основні засоби);

4. нематеріальні активи.

Поточні активи - це такі активи, що протягом нормального виробничого циклу повинні бути перетворені в готівку. До них належать: каса, короткострокові інвестиції, рахунки та векселі до отримання, товари, а також витрати майбутніх періодів (авансом сплачена страховка, оренда).

Інвестиції у цінні папери, які керівництво компанії не планує продавати в майбутньому році, відображають у розділі «Інвестиції», до них належать: векселі видані на строк більше року; земля для використання в майбутньому; засоби, накопичені з метою погашення боргів; фінансові вкладення в інші компанії з метою контролю їх діяльності.

Нерухомість і обладнання - довгострокові активи (природні ресурси, будівлі, машини), які використовуються в процесі господарської діяльності.

Нематеріальні активи - довгострокові активи, які не мають фізичної субстанції, але мають вартість. До них належать: патенти, авторські права, гудвіл, торгові марки.

Вони враховуються по ціні придбання, яка протягом строку експлуатації амортизується.

Зобов'язання - теперішня заборгованість підприємства, яка виникає внаслідок минулих подій і погашення якої, за очікуванням, спричинить вибуття ресурсів із підприємства, котрі втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов'язання фірми, як правило, складаються з довгострокових і поточних зобов'язань. Короткострокові зобов'язання повинні погашатися протягом одного виробничого циклу або протягом наступного року. Довгострокова кредиторська заборгованість погашається через рік або й більше (векселі видані на строк більше 1 року, неоплачені облігації).

Іншим джерелом формування ресурсів підприємства є капітал. Власний капітал - це залишкова частка в активах підприємства після вирахування всіх його зобов'язань.

Бухгалтерський баланс за континентальною моделлю обліку будується за ступенем збільшення ліквідності, а за англо-американською моделлю – зменшенням ліквідності.

У Звіті про прибутки та збитки розкривається така інформація:

а) продаж або інші доходи від основної діяльності;

б) амортизація;

в) дохід у вигляді відсотків;

г) дохід від інвестицій;

д) витрати на сплату відсотків;

є) податки на прибуток;

є) екстраординарні витрати;

ж) екстраординарні кредити;

з) значні внутрішньогрупові операції;

и) чистий прибуток або збиток за певний період.

Облікова формула звіту про прибутки та збитки: доходи - витрати = чистий доход (чистий прибуток).

Звіт про рух грошових коштів, коли він використовується разом з іншими фінансовими звітами, надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінювати зміни у чистих активах підприємства, його фінансовій структурі (у тому числі ліквідність та платоспроможність), а також здатність впливати на суми й період руху грошових коштів із метою пристосування до обставин та можливостей, які постійно змінюються.

Інформація про рух грошових коштів є корисною для оцінки здатності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також дозволяє користувачам розробляти моделі для оцінки та порівняння теперішньої вартості майбутнього руху грошових коштів різних підприємств. Вона підвищує ступінь зіставності звітності про результати діяльності різних підприємств, тому що запобігає впливу різних підходів до обліку однакових операцій та подій.

Звіт відображає рух грошових коштів унаслідок операційної, інвестиційної і фінансової діяльності:

- операційна - основна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю;

- інвестиційна - пов'язана з придбанням та продажем довгострокових активів, а також інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів;

- фінансова - діяльність, що призводить до змін розміру та складу власного й позиченого капіталу.

Звіт може складатись прямим чи непрямим методом висвітлення операційної діяльності.

Прямий метод - за яким розкриваються основні канали надходження на підприємство коштів чи виплат грошей.

Непрямий метод - за яким чисті прибутки або збитки коригуються відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошей щодо операційної діяльності.

Інформація про рух грошових коштів корисна під час перевірки точності попередніх оцінок майбутнього руху грошових коштів, а також аналізу взаємозв'язку рентабельності, чистого руху грошових коштів і впливу зміни цін.

Використання прямого та непрямого методів призводить до однакового результату.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів не відображаються у звіті про рух грошових коштів.

Сума власного капіталу - це абстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не відображає поточну вартість прав власників фірми.

Без власного капіталу підприємство не може бути обліковою одиницею. Підприємство створюється з метою отримання прибутку і реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження власного капіталу.

Примітки (пояснення) є невід'ємною частиною фінансових звітів, вони допомагають користувачам аналізувати звіти.

МСБО 1 «Розкриття облікової політики», переглянутий у 1997 році, пропонує надавати примітки у такій послідовності:

1. Відповідність фінансових звітів вимогам МСБО.

2. Застосовані основи оцінки та облікової політики.

3. Допоміжна інформація до статей, наведених у складі кожного фінансового звіту в тому порядку, в якому подані кожна стаття і кожен фінансовий звіт.

4. Інші розкриття.

У примітках до фінансової звітності компанії відображають загальну основу підготовки фінансової звітності, перераховують конкретні аспекти облікової політики, які необхідні для правильного розуміння фінансових звітів; додаткові таблиці та додаткову інформацію, яка не подана у самій фінансовій звітності, але необхідна для забезпечення її зрозумілості та доречності.