Отдельные технические вопросы, связанные с мсфо

6.7 Отдельные вопросы, связанные с внедрением отдельных МСФО в странах с переходной экономикой можно разделить на три группы: вопросы, возникающие при использовании справедливой стоимости16, оценок МСФО и преобладания содержания над формой. Последние исследования показали, что одна из ключевых проблем, которые могут возникнуть при внедрении МСФО в странах с переходной экономикой, состоит в том, как трактовать справедливую стоимость, концептуальное понятие, включенное в несколько МСФО (Sucher and Alexander, 2002 г.; Domazet, 2001; ROSC, 2002b). Вот выдержка из недавнего доклада, в котором приводятся интервью с партнерами крупных аудиторских фирм. Суть проблемы сформулирована там предельно ясно:

«Я испытываю определенные трудности с концепцией справедливой стоимости, и я думаю, что концептуально мы плохо применяем ее ………Пытаешься сформулировать нечто такое, что имело бы смысл [в отчетах, но] руководящие инструкции настолько плохи, что всегда очень сложно решить, что мы должны включить туда».

«У множества клиентов ни на что не похожие основные фонды. Основные фонды были когда-то приобретены у государства по какой-то определенной цене… Рыночную стоимость всегда очень трудно определить. Приходится ее использовать. Нет готовых решений. Все очень сложно, так как это очень маленькая страна, и в ней не существует рынка для собственности клиента».

«Справедливая стоимость основных фондов – это проблема. Люди привыкли определять ее как историческая себестоимость минус амортизация». (Sucher and Alexander, 2002 г.)

По данным других исследователей использование справедливой стоимости может послужить оправданием манипуляций финансовой отчетностью (Xiang, 1998), где сделки между тесно связанными сторонами выдаются за коммерческие операции между независимыми участниками. Представляется необходимым подумать над тем, чтобы создать четкое руководство по применению понятия справедливой стоимости.

Многие МСФО полагаются на использование оценок при определении размера активов и пассивов, включаемых в бухгалтерский баланс, и, следовательно, доходов и расходов в финансовой отчетности. Однако во многих странах с переходной экономикой отсутствует опыт17 в осуществления надлежащей оценки при подготовке финансовой отчетности, особенно в тех из них, где в прошлом существовала детальная регламентация финансовой отчетности. Иногда нежелание использовать оценку может быть связано с влиянием налоговых органов. Например, использование норм амортизации, применяемых налоговыми органами, может оказаться более удобным, нежели коммерчески оправданных норм.

Преобладание содержания над формой представляет собой ключевой элемент МСФО, как отмечено в МСФО 1, Представление финансовой отчетности (параграф 20). Однако это может представлять проблему для тех переходящих на МСФО стран, где концепция отчетности основывается главным образом на «форме» а не на «содержании». Примером этого может служить Чехия. Недавние исследования, проведенные там, основанные на интервью с аудиторами и бухгалтерами, показали, что преобладание содержания над формой представляло собой трудность при составлении отчетности по МСФО.

Отрывок из этого исследования описывает проблему следующим образом:

«Переход от детально регламентированных чешских счетов на принцип преобладания содержания над формой (в МСФО) очень сложен….. Это вопрос другого мышления».

«Преобладание формы – вопрос культурных различий. Это самая большая проблема».

Дальнейшие исследования и поиски конкретных примеров показали, что главные отличия чешских бухгалтеров и их коллег, подготовленных для работы с МСФО можно свести к трем главным аспектам: существенность, верность букве закона и поклонение цифрам.

Сотрудник фирмы, входящей в большую пятерку, признался, что существенность представляет даже большую проблему, чем преобладание содержания над формой, так как чешские бухгалтеры будут стараться скорее представить правильные цифры, нежели правильные оценки. Чешские бухгалтеры также проявляют буквоедское отношение к счетам. Однако это часто можно объяснить желанием представить положение компании в конце года в более выгодном свете, чем оно есть на самом деле. (Sucher and Alexander, 2002 г.)

По поводу проблемы осуществления концепции преобладания содержания над формой в странах с переходной экономикой и распространенного типа бухгалтерского мышления некоторые исследователи высказываются в том смысле, что, «Есть бумажка, есть человек, нет бумажки, нет человека » (Solodchencko, 2002 г.).

Определенные сложности при внедрении МСФО в странах с переходной экономикой связаны с консолидированными счетами, зависимыми участниками сделок, сегментной отчетностью, бартером и отложенным налогообложением (ROSC, 2001; ROSC, 2002b; Sucher and Alexander, 2002 г.).