Независимый аудит и сильное бухгалтерское и аудиторское сообщество

Одним из ключевых средств повышения достоверности финансовой отчетности в стране с развитой экономикой является существование независимого внешнего аудита в качестве аттестации того, надлежащим ли образом подготовлена финансовая отчетность той или иной компании. Как указывается в недавнем исследовании (FEE, 2001) обеспечения работы механизма внедрения финансовой отчетности в Европе, независимый внешний аудит представляет собой ключевой элемент обеспечения комплексного внедрения. Однако в странах с переходной экономикой возникают вопросы обеспечения аудита отчетности по МСФО независимыми опытными специалистами. Принятие международных стандартов аудита будут способствовать улучшению аудиторских услуг. Как показали недавние события с Enron и WorldCom, изобретательная подтасовка финансовой отчетности и данных о доходах возможна даже в стране со зрелой и хорошо развитой индустрией аудита. Возникает вопрос, до какой степени аудиторы могут оставаться независимыми от своих клиентов, что в большей мере относится к странам с переходной экономикой (Xiang, 1998). Кроме того, необходимость оценки ситуации при использовании МСФО может послужить соблазном пойти на подтасовки (см. 6.7 ниже), которому аудиторы могут поддаться, если только не будут созданы четкие правила и система эффективного наблюдения за их независимостью. В Румынии, специалисты Института сертифицированных бухгалтеров Шотландии (ICAS) в сотрудничестве с местными коллегами работают над созданием надзорного органа по образу и подобию действующего в Великобритании Объединенного мониторингового органа (Joint Monitoring Unit) для наблюдения над тем, как аудиторы соблюдают аудиторские стандарты.

Один из вопросов, поднятых Всемирным Банком, касается ответственности аудитора. В Хорватии и Литве, ответственность аудиторов сводится к небольшим компенсациям. Есть признаки того, что невысокая степень ответственности может привести к тому, что местные аудиторы не станут проявлять должного рвения при исполнении своих обязанностей (ROSC, 2002a; ROSC, 2002b).

Можно предположить, что наличие одного органа по надзору за аудиторской и/или бухгалтерской деятельностью улучшит обеспечение соблюдения стандартов финансовой отчетности и аудита. В самом деле, любые шаги по внедрению отчетности по МСФО должны быть поддержаны сильным аудиторским сообществом, имеющим хорошо финансируемые структуры для того, чтобы призвать к порядку тех членов, которые не соблюдают стандарты финансовой отчетности и аудита должным образом. Также весьма вероятно, что необходимо сотрудничество Большой Четверки аудиторских фирм с местными бухгалтерско-аудиторскими ассоциациями для повышения эффективности деятельности последних.

Пример сложностей в этой области можно найти в Панаме, где, Национальный бухгалтерский технический совет (JTC) провозгласил обязательный переход всех компаний на МСФО с 1 января 1999. Однако это решение было опротестовано в предусмотренном законом порядке и отменено. Отмена решения произошла по целому ряду причин, некоторые из которых выглядят следующим образом:

-Существовало несколько профессиональных организаций бухгалтеров, которые не могли достичь между собой согласия по поводу внедрения МСФО;

-Одна из профессиональных бухгалтерских организаций, активно сопротивлявшаяся внедрению МСФО, не имела в своем составе ни одного представителя Большой Четверки и, возможно, рассматривала внедрение МСФО как средство обеспечить работой фирмы Большой Четверки;

-Отсутствовала ясная юридическая база для первоначального нормативного акта; а также

-Существовали серьезные опасения относительно наличия достаточного числа подготовленных специалистов в области МСФО.

Одни считают, что только аудиторские фирмы Большой Четверки способны сохранять подлинную независимость от своих клиентов (Xiang, 1998). Другие же исследователи выяснили, что и этим фирмам иногда непросто обеспечивать собственную независимость. Например, есть свидетельства того, что в отдельных случаях, касающихся отчетности по МСФО, фирмы Большой Четверки сами составляют14 и сами же проводят аудиторскую проверку отчетности по МСФО (Sucher and Alexander, 2002 г.). Имеются также признаки того, что некоторые отчеты по МСФО, аудиторская проверка которых была проведена Большой Четверкой, не вполне соответствуют МСФО (Rahman, 1998; Cairns, 2001; ROSC, 2002a). Тем не менее, эти фирмы имеют возможность использовать огромный опыт по работе с МСФО, накопленный в международной системе своих подразделений. В странах с переходной экономикой, где недостаточный опыт работы с МСФО среди бухгалтеров и аудиторов представляет собой дополнительную сложность, риск зависимости аудитора значительно возрастает. Кроме того, он усиливается также по причине отсутствия материалов по МСФО в переводе на рабочий язык той или иной страны.