2. 2. Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют следующие способы:

-прямого расчета,

-суммирования затрат,

-нормативный,

-пропорционального распре­деления затрат,

-исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат,

-комбинированный способ.

Способ прямого расчета. Сущность данного способа заключа­ется в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на коли­чество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый про­стой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускает­ся один вид продукции. Его можно использовать также при производстве

нескольких видов продукции, если можно осущест­влять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при попро-цессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат. При данном способе себестои­мость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют сум­мированием затрат по каждому технологическому комплексу ее* производства.

Нормативный способ. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обо­собленно ведут оперативный учет отклонений фактических за­трат от текущих норм с указанием места возникновения отклоне­ний, причин и виновников их образования; учитывают измене­ния, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют вли­яние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (3.) определяется алгебраическим сло­жением суммы затрат по текущим нормам (З_н) с величиной от­клонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

Нормативный способ калькулирования себестоимости продук­ции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей про­мышленности с массовым и серийным производством разнообраз­ной и сложной продукции.

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство применяют в производствах с ком­плексной переработкой исходного сырья в едином технологичес­ком процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства характер­ны для химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводства.

Для исчисления себестоимости полученных в процессе пере­работки сырья продуктов они классифицируются на основную продукцию, попутную продукцию и отходы.

В качестве основных признаков классификации продукции на основную и попутную целесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, обществен­ную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере долей исходного сырья и материалов в составе вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует по­нимать продукцию, высокие потребительские качества которой, определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включают в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция — это продукция, выработанная из исход­ного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и вклю­чающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства — это остатки исходного сырья и мате­риалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полез­ность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

В качестве примера классификации продуктов, полученных от переработки исходного сырья, может служить продукция от убоя скота в мясожировом производстве. Основной продукцией явля­ется мясо на костях, попутной продукцией — субпродукты, жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами — содержи­мое желудочно-кишечного тракта животных.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содер­жится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и каль­кулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости попутной продукции се­бестоимость основной продукции определяют, вычитая из общей суммы затрат стоимость попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами про­дукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимос­ти произведенной продукции по ценам продажи и т.п.). Более де­тально сущность данного способа будет рассмотрена при изложе­нии особенностей калькулироания в комплексных производствах.

Комбинированный способ предполагает использование различ­ных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах.

Основной особенностью совместно производимой продукции яв­ляется невозможность ее идентификации до достижения определен­ной точки в процессе производства, которая называется точкой раз­деления. При этом разделение исходного сырья на отдельные про­дукты может осуществляться одновременно или в разное время.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработ­ке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или же подвер­гаться дальнейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишеч­ное сырье, сырые шкуры). В последнем случае затраты на после­дующую обработку относят на отдельные виды основных и попут­ных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов возникает не­обходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют разные способы пропорционального распределения затрат. Эти способы можно разделить на два вида:

на основе натуральных показателей;

на основе стоимостных показателей.

Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей

По данной группе способов самым простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

При данном способе общие расходы делят на об­щее количество произведенных продуктов и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции умножают на ее количество.

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковые себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, это может привести к различной рентабельно­сти, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произ­веденной продукции.

Этот способ распределения общих расходов можно применить лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твер­дые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу изме­рения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения этого способа распреде­ления общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов приме­няется в комплексных производствах, где из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих затрат между видами продукции осушествляют следующие процедуры:

-каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

-количество каждого вида продукции умножают на установлен­ные коэффициенты пересчета;

-определяют общее количество приведенных единиц (суммиро­ванием их количества по каждому виду продукции);

-общие затраты делят на общее количество приведенных еди­ниц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

-себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции.

Общие затраты делят на общее количест­во приведенных единиц ; себестоимость приведенной еди­ницы умножают на количество приведенных еди­ниц по каждому виду продукции .

Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов признаков.

Способы распределения общих расходов на основе стоимостных показателей

Способ распределения общих расходов пропорциомыьно стоимости продукции по ценам реализации. При данном способе общие расходу распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи .

Способ распределения общих расходов пропорционально себесто­имости полуфабрикатов в точке разделения. Данный способ при­меняют в тех случаях, когда полученные в точке разделения по­луфабрикаты подвергаются дополнительной обработке.

Для распределения общих расходов между видами вырабаты­ваемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты:

определяют стоимость каждого вида конечной продукции по ценам продажи;

по каждому виду продукции указывают последующие (после точки разделения) затраты по их обработке;

вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи последующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов;

определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов;

распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропор­ционально их удельному весу в общей совокупности.

При использовании изложенного способа распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полу­ченных в едином процессе, используют способ распределения об­щих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж. При данном способе для распределения общих расходов осу­ществляют следующие расчеты:

- определяют стоимость каждого вида продукции по ценам про­дажи;

- исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рен­табельности;

- вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции; вычитанием из показателей себестоимости последующих расходов рассчитывают общие расходы по видам продукции.

После распределения общих расходов между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием последующих и общих расходов. Себестоимости единицы продукции определяют делением совокупных расходом на количество единиц продукции. Таким же образом определяют и себестоимость отдельных видов попутных продуктов.