1. 2. Система счетов для учета затрат на производство

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продук­ции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.

В новом Плане счетов раздел III «Затраты на производство» пред­назначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 отно­сятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услу­ги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и уча­стием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29 либо на счетах 20-39.

Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского уче­та осуществляется следующим способом:

• счета 20-29 используются для группировки расходов по стать­ ям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисле­ ния себестоимости продукции (работ, услуг);

• счета 30-39 используются для учета расходов по элементам рас­ ходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисле­ ния на социальные нужды, амортизация основных средств, про­ чие затраты).

Состав счетов 20-39 и методика их использования устанавливается предприятием исходя из особенностей деятельности, структуры и орга­низации управления с учетом Методических рекомендаций, которые в настоящее время разрабатываются Минфином.

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по элементам. Дополнительно к используемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета: 30 «Материальные затраты»; 31 «Затраты на оплату труда»; 32 «Отчисления на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие затрат».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. на осуществление не только основной деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложении, операционные и внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 будет отражена стоимость израсходованных материалов, расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащие включению в состав материальных затрат (с кредита счета 76,71).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69), начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02, 05), прочие затраты (с кредита счетов 50, 51, 76 и др.).

В зависимости от направления расходов по окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списываются в дебет счетов 08, 20, 23 и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

Сложность процесса производства, его значимость в хозяй­ственной деятельности организации, разнообразие затрат требу­ют использования целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих пери­одов», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства груп­пируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Ос­новное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяй­ственных процессов, по отношению к балансу - активный.

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных зидов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

К прямым затратам относятся:

• стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;

• расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета про­изводственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

Д 20 «Основное производство»

К 23 -«Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 25 «Общепроизводственные расходы».

К 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «Готовая продукция»

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Д 90 «Продажи» и др.

К 20 «Основное производство».

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведет­ся по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям предприятия.

На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для ото­пления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет использует­ся для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

• возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство матери­алов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 25 «Общепроизводственные расходы»

К 26 «Общехозяйственные расходы».

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные про­изводства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Обще­производственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы спи­сываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске про­дукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

Д 90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»- — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

К 23 «Вспомогательные производства».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97. На этом счете учитываются рас­ходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензи­онные платежи (роялти), оплаченные единовременно вперед, стои­мость приобретенных разрешений (лицензий) и пр. Расходы та­кого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными. Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания в организациях резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распредели­тельный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет - пас­сивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Сальдо на конец месяца -остаток неиспользованного резерва

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет - активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета- активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отра­жаются затраты подразделений, на счете 26 - расходы по управ­лению организацией.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестои­мость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.