Тема 10: облік поточних фінансових інвестицій

Лекція 1. Облік короткострокових фінансових інвестицій.

Мета: вивчити порядок відображення в обліку руху акцій, облігацій, ощадних сертифікатів.

План.

1. Нормативне регулювання обліку фінансових інвестицій.

2. Облік акцій.

3. Облік ощадних сертифікатів.

4. Облік облігацій.

Питання 1

Основними нормативно-законодавчими актами, що регулюють операції з фінансовими інвестиціями, є:

1) Господарський кодекс України (від 16.01.2003 р. №436);

2) П(С)БО №2 – «Баланс»;

3) П(С)БО №12 – «Фінансові інвестиції».

Згідно з П(С)БО №2, фінансові інвестиції – це активи, які підприємство утримує з метою збільшення прибутків (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Відповідно до П(С)БО №12 фінансові інвестиції поділяються на:

1) інвестиції, що надають право власності;

2) інвестиції, які його не надають.

Короткострокові (поточні) інвестиції – це інвестиції на строк, що не перевищує 1 рік, які можна вільно реалізувати в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентом грошових коштів).

Еквівалент грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Питання 2

Для обліку поточних інвестицій застосовують рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції», який має 2 субрахунки:

351 «Еквіваленти грошових коштів»;

352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

За дебетом рахунку 35 відображають придбання (надходження) поточних інвестицій та збільшення їх балансової вартості.

За кредитом рахунку 35 відображають вибуття (списання) поточних інвестицій та зменшення їх балансової вартості.

Акція – це цінний папір, який випускає акціонерне товариство (емітент); вона показує дольову участь її власника в статутному капіталі підприємства. Акція наділяє її власника правом на отримання дивідендів, на участь в управлінні та в розділі майна при ліквідації акціонерного товариства.

Підприємства купують акції не власної емісії з метою отримання частини доходу акціонерного товариства у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні товариством.

На вартість придбаних акцій (одержання доходів до року) в обліку відображають:

Дт 352

Кт 311, 301.

Акції первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю, яка складається з:

1. ціни придбання акцій;

2. комісійної винагороди;

3. податків;

4. інших витрат, безпосередньо пов’язаних з їх придбанням.

Приклад

Підприємство придбало за готівку 100 акцій за ціною 20 грн. за акцію. Витрати пов’язані з оформленням купівлі акцій склали 50 грн.

В обліку таку операцію відображають наступним чином:

1) Дт 352 100*20 = 2000 грн.;

Кт 311

2) Дт 352 50 грн.

Кт 685

Таким чином, первісна вартість придбаних акцій складає 2050 грн.

При реалізації акцій в обліку складають наступні кореспонденції:

1) Дт 361, 377 збільшено дохід на продажну вартість інвестицій;

Кт 714

2) Дт 971 списана собівартість фінансових інвестицій;

Кт 352

3) Дт 714 списано доходи на фінансовий результат;

Кт 793

4) Дт 793 списано собівартість реалізованих фінансових інвестицій на

Кт 971 фінансовий результат.

Питання 3

Ощадний сертифікат – це письмове свідоцтво кредитної установи (банку) про депонування грошових коштів, що засвідчує право вкладника на одержання по закінченню встановленого терміну депозиту і відсотків по ньому.

Ощадні сертифікати видаються банком під визначений договором відсоток на визначений термін або за вимогою. Такі сертифікати не можуть бути розрахунковим або платіжним документом.

Підприємства купують сертифікати за рахунок коштів, які надійшли у їх розпорядження після сплати податків та відсотків за банківський кредит.

Дохід за ощадним сертифікатом сплачується під час пред’явлення їх до оплати у банк, який їх випустив. Коли власник сертифікату достроково пред’явить його до оплати в банку, йому сплачується номінальна вартість сертифікату і нараховані за зменшеною ставкою відсотки за фактичну кількість повних років володіння сертифікатом.

Приклад 1

Підприємство 15 січня придбало ощадний сертифікат на суму 10000 грн. на 3 місяці під 30% річних.

Абсолютний розмір доходу буде складати:

(10000 * 0,3 * 3) / 12 = 750 (грн.).

В обліку необхідно зробити такі записи:

1) оплата придбаного ощадного сертифікату:

Дт 351 10000 грн.;

Кт 311

2) нараховані відсотки по ощадному сертифікату:

Дт 373 750 грн.;

Кт 732

3) погашено вартість ощадного сертифікату (через 3 місяці):

Дт 311 10000 грн.;

Кт 351

4) отримання нарахованих відсотків по ощадному сертифікату:

Дт 311 750 грн.

Кт 373

Приклад 2

(Умова прикладу 1), проте сертифікат погашено через місяць.

1) оплата придбаного ощадного сертифікату:

Дт 351 10000 грн.;

Кт 311

2) нараховані відсотки по ощадному сертифікату:

Дт 373 750 грн.;

Кт 732

3) погашено вартість ощадного сертифікату (через місяць):

Дт 311 10000 грн.;

Кт 351

4) отримано нараховані відсотки по ощадному сертифікату:

Дт 311 250 грн.;

Кт 373

5) списано безнадійні борги:

Дт 944 500 грн.

Кт 373

Питання 4

Облігація – це цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений в ньому термін фіксованого відсотка, якщо інше не передбачене умовами випуску.

При використанні облігацій в обліку використовують наступні кореспонденції:

1) Дт 352 оприбуткування облігацій;

Кт 685

2) Дт 685 перерахування коштів в погашення вартості облігацій;

Кт 311

3) Дт 373 нараховані відсотки за облігаціями;

Кт 732

4) Дт 377 передача облігацій для погашення;

Кт 352

5) Дт 311 надходження грошей від погашення облігацій.

Кт 377

Питання для самоконтролю:

1. Дайте визначення короткострокових фінансових інвестицій згідноП(С)БО.

2. Дайте визначення еквівалентів грошових коштів згідноП(С)БО.

3. Характеристика рахунку 35 «поточні фінансові інвестиції».

4. Порядок обліку придбання сертифікатів, облігацій.