О цінка фінансових інвестицій на дату балансу:

Інвестиція придбана та утримується виключно для продажу.

Оцінка за справедливою вартістю.

Оцінка за справедливою вартістю.

Оцінка за справедливою вартістю.

ТАК

Ні

Утримується до погашення на термін більше 12 місяців

Оцінка за амортизованою вартістю

ТАК

Оцінка по методу участі у капіталі

Ні

Утримується до погашення на термін менше 12 місяців

Ні

Здійснюється у асоційоване дочірнє підприємство на термін більше 12 місяців

ТАК

Ні

Рис. 4.2 – Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу.

Питання 2.

Фінансові інвестиції, вкладені в цінні папери, придбані як внесок до статутного капіталу в обліку відображають:

Дт 143

Кт 46

На суму перевищення справедливої вартості фін. інвестицій над номінальною під час переоформлення своїх акцій на інше підприємство в обліку роблять запис:

Дт 143, 352

Кт 421

Під час оцінки фінансових інвестицій на дату балансу можуть виникати відхилення між справедливою вартістю та вартістю, відображеною раніше в обліку, які призводять до збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій з одночасним відображенням таких відхиленням у складі інших доходів або інших витрат діяльності.

Приклад

Вартість прийнятих на облік фінансових інвестицій непов’язаним сторонам складає 13000 грн. На дату складання балансу їх справедлива вартість склала 14200 грн. Таким чином, виникає дохід, який в обліку відображають наступним чином:

Дт 143 14200 – 13000 = 1200 грн.

Кт 746

Якби на дату складання балансу справедлива вартість склала 11000 грн., то в обліку відобразили б:

Дт 975 11000 – 13000 =2000 грн.

Кт 143

Таким же проведенням (Дт 975, Кт 143) в обліку відображають втрати вартості фінансових інвестицій, пов’язані зі зменшенням їх корисності (П(С)БО № 12).

В основі методу участі у капіталі є припущення, що результати діяльності підприємства безпосередньо впливають на стан справ його інвестора, навіть якщо у звітному періоді розподіл прибутку не здійснюється та дивіденди не були отримані.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, яка є часткою інвестора у чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (збитку) від участі в капіталі.

Приклад 1

На 01.01.06. балансова вартість фінансових інвестицій підприємства А у підприємство В дорівнює 600000 грн., що складає 40% статутного капіталу об’єкта інвестування. За підсумками роботи підприємства В визначено такі зміни:

1) збільшився додатковий капітал за рахунок дооцінки необоротних активів на 30000 грн.

2) отримано прибуток 160000 грн.

3) виплачено дивіденди 70000 грн.

Відображення в обліку змін у власному капіталі асоційованого підприємства є наступним:

1) балансова вартість інвестицій на 01.01.06. – 600 000 грн. – відображається по дебету рах.141.

2) частка інвестора у чистому прибутку асоційованого підприємства в обліку відображається:

Дт 141 160 000 * 40% = 64 000 грн.;

Кт 721

3) частка інвестора у дивідендах, які виплачуються асоційованим підприємством:

Дт 373 70 000 * 40% = 28 000;

Кт 141

4) балансова вартість (залишок) інвестицій на 31.12.06:

Дт 141 636000 грн.

Приклад 2

Умова прикладу 1, але за звітний період отримано збиток – 170 000 грн.

Частка інвестора у збитках асоційованого підприємства:

Дт 361 170 000 * 40% = 68 000 грн.

Кт 141

Збільшення резервного капіталу асоційованого підприємства не призводить до змін балансової вартості фінансових інвестицій інвестора, оскільки таке збільшення здійснюється за рахунок прибутку.

Питання 3,4

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до їх погашення оцінюються при складанні фінансової звітності по амортизованій собівартості. До цієї групи відносяться в основному облігації державних чи місцевих (муніципальних) позик і облігації підприємств (корпоративні облігації). Процедура доведення вартості інвестиції, купленої з дисконтом чи премією, до номінальної вартості (вартості погашення) є амортизацією дисконту чи премії.

Амортизація дисконту (премії) здійснюється за методом ефективної ставки відсотку, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка та добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток. Ефективна ставка відсотку обчислюється за формулою:

(Номінальна вартість придбання * фіксована ставка %) +

+ (сума дисконту : термін погашення)

* 100 ;

(Вартість придбання + Номінальна вартість придбання) : 2

Приклад 1

Підприємство 3 січня 2005 року придбало облігації номінальною вартістю 50 000 грн. за 46 282 грн.. тобто з дисконтом 3718 грн. (50 000 - 46282).

Фіксована ставка відсотку за облігаціями встановлена в розмірі 9% річних. Погашення облігації відбувається через п’ять років. Виплата відсотку здійснюється щорічно кінці року, його номінальна сума складає 4500 грн. (50 000 * 9%).

Ефективна ставка (50 000 * 9%) + (3718 : 5)

в ідсотку дорівнює: (46282 + 50 000) : 2 * 100 = 11%;

Звідси:

Розрахунок амортизації дисконту по інвестиціях в облігації:

Дата	Номінальна сума відсотку, грн.	Сума відсотку за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.3–гр.2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
1	2	3	4	5
03.01.2005	х	х	х	46282
31.12.2005	4500	(42682*11%) =5091	591	(46282+591)=46873
31.12.2006	4500	5156	656	47529
31.12.2007	4500	5228	728	48257
31.12.2008	4500	5308	808	49065
31.12.2009	4500	5435	935	50000

В обліку операції будуть відображені наступним чином:

Дата	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
03.01.2005	Оприбутковані облігації	143	685	46 282
	Перераховані кошти в погашення вартості облігацій	685	311	46 282
31.12.2005 (в кінці кожного року)	Нараховані відсотки за облігаціями до одержання	373	732	4500
31.12.2005	Відображено суму амортизації дисконту (відображена балансова вартість облігацій на суму амортизації дисконту)	143	733	591
31.12.2006	- “- “ –“ -	143	733	656
31.12.2007	і т.д.	143	733	728
	Передані облігації для погашення	377	143	50 000
	Надійшли кошти від погашення облігацій	311	377	50 000

Приклад 2

Умова прикладу 1, проте облігації придбані за 52019 грн., тобто з премією 2019 грн. (52019-50000).

Ефективна ставка відсотку:

(Номінальна вартість придбання * фіксована ставка %) –

– (сума премії : термін погашення)

* 100 =

(Вартість придбання + Номінальна вартість придбання) : 2

4500 – 2019 : 5

= * 100 = 8% ;

(50219 + 50000) : 2

Розрахунок амортизації премії по інвестиціях в облігації

Дата	Номінальна сума відсотку, грн.	Сума відсотку за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.2–гр.3)	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
1	2	3	4	5
03.01.2005	х	х	х	52019
31.12.2005	4500	(42682*8%) =4161	339	(52019+339)=51680
31.12.2006	4500	4134	366	51314
31.12.2007	4500	4105	395	50919
31.12.2008	4500	4073	427	50492
31.12.2009	4500	4008	492	50000

В обліку операції будуть відображені наступним чином:

Дата	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
03.01.2005	Оприбутковані облігації	143	685	52 019
	Перераховані кошти в погашення вартості облігацій	685	311	52 019
31.12.2005 (в кінці кожного року)	Нараховані відсотки за облігаціями до одержання	373	732	4500
31.12.2005	Відображено суму амортизації премії (відображена балансова вартість облігацій на суму амортизації премії)	952	143	339
31.12.2006	- “- “ –“ -	952	143	366
31.12.2007	і т.д.	952	143	395
	Передані облігації для погашення	377	143	50 000
	Надійшли кошти від погашення облігацій	311	377	50 000

Питання для самоконтролю:

1.Охарактеризуйте види фінансових інвестицій.

2. Як облікуються фінансові інвестиції непов’язаним сторонам?

3. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій методом участі в капіталі.

4. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій в облігації.