1.3 Конкретные критерии оценки налоговых систем и основные принципы налогообложения

В подразделе 1.3 конкретизируется проблема оценки налоговых систем, на основе перехода к возможным частным критериям, допускающим возможность практической интерпретации. Формулирование подобных критериев, дающих основание для объективного сопоставления вариантов налоговых систем, позволяет объективизировать процесс поиска компромиссного варианта. Подобная работа по осмыслению проблем формирования адекватной налоговой системы вносит элемент рациональности в бюджетный политический процесс, способствуя уходу от случайностей, порожденных политическими эмоциями. В связи с этим, представляется целесообразным рассмотреть и основные принципы налогообложения, выдвигаемые в рамках дискуссии по оценке налоговых систем.

1.3.1 Общие соображения, связанные с влиянием налогов на экономическую эффективность

Особого внимания заслуживает проблема влияния налогов на эффективность. С точки зрения экономической целесообразности хорошая налоговая система не должна препятствовать эффективному распределению ресурсов.

В последние десятилетия ХХ века этот вопрос интенсивно обсуждался в экономической литературе, посвященной проблемам налоговой политики. Многие авторы отмечали определенные дестимулирующие эффекты по отношению к сбережениям и активности рабочей силы. Указывалось на нежелательные последствия мобилизации большого объема средств в пользу общественного сектора в связи со значительными искажениями поведения экономических агентов. В частности, нюансы налогового законодательства в сочетании со стремлением налогоплательщиков обнаружить лазейки в налоговой системе нередко приводили к несоразмерному увеличению отдельных видов потребления и производственной деятельности. Например, налоговые льготы в нефтегазовой отрасли США способствовали избыточному объему проведения буровых работ.

Искажающие эффекты могут порождаться самой конкретной техникой фиксации налоговой базы. Так, например, в Великобритании существуют налоговые льготы в пользу трехколесного транспорта по сравнению с четырехколесным. Аналогичные различия могут быть связаны и со сроком службы транспортного средства. В частности, таможенная пошлина на импортные автомобили в России была заметно повышена для автомобилей старше семи лет. Подобные широко используемые на практике способы описания объектов налогообложения приводят к перераспределению потребления между различными видами близких товаров.

В рамках экономического анализа можно констатировать особое влияние налогового законодательства на конкретные формы сделок при относительной стабильности экономической сущности этих сделок. В частности, это наглядно видно на примере медицинского страхования, где весьма существенными оказываются налоговые последствия при замене страхования работника за счет работодателя на непосредственную покупку медицинского полиса самим работником. В связи с тем, что страхование за счет фирмы рассматривается как социальное пособие и во многих странах не облагается подоходным налогом. Сходная ситуация возникает и в отношении пенсионных накоплений в связи с налоговыми льготами при выплатах в пенсионные фонды. Это дестимулирует прямые сбережения работников и, тем самым, существенно влияет на структуру инвестиций в национальной экономике, поскольку пенсионные фонды принимают свои инвестиционные решения в рамках предусмотренных законом ограничений.

Схожие эффекты возникают и на рынке труда. Например, конкретные ставки подоходного налога могут влиять на решения достаточно широких групп населения по поводу продолжения среднего образования и получения высшего. Отмечается также воздействие налогообложения доходов на решение об интенсивности работы по найму. В частности, во многих депрессивных зонах значительная часть дохода семей поступает в формах социальных пособий, необлагаемых налогом. Особенно существенны подобные решения, когда речь идет о выходе на рынок труда второго супруга (жены) или о поиске вспомогательного места работы работающего мужчины. Аналогичным образом налоговое законодательство в существенной степени влияет на решение работника о сроке его ухода на пенсию и на решения о занятости работающих пенсионеров.

С этих позиций указывается на положительные аспекты отмены прогрессивной шкалы подоходного налога, поскольку подобная шкала с точки зрения чисто экономического анализа воспринимается как дискриминационная и подрывающая эффек­тивность экономики. В то же время признается популярность подобного прогрессивного налога в глазах весьма широких слоях населения, которые рассматривают его как некоторое социальное завоевание, обеспечивающее желанное для них перераспределение доходов. Более подробно об этом аспекте налогообложения мы поговорим ниже, при рассмотрении группы критериев «социальной справедливости».

Специфика налоговой системы, как правило, обособляет различные виды доходов от капитала. Так, дивиденды, прирост капитала (связанный с биржевым увеличением стоимости акций) и ссудный процент обычно облагаются по весьма различным налоговым ставкам и с существенными различиями в отношении налоговых льгот. Это влияет на формирование инвестиционных решений, в частности, относительно выбора источников финансирования (эмиссия акций – выход на рынок ссудного капитала). В итоге можно констатировать существенные изменения в финансовой структуре корпорации, порождаемые изменениями в налоговом законодательстве.

Налоговое законодательство оказывает существенное влияние на экономический рост, воздействуя, как на объемы, так и на направления инвестирования. В частности, существенным оказывается его влияние на склонность инвестора вкладывать средства в проекты, связанные со значительным риском (например, при освоении новых видов продуктов и новых рынков) и в инновационные исследования.

Нюансы налоговых льгот в форме ускоренного списания капиталовложений влияют на решения о выборе вариантов оборудования, зданий и сооружений (в том числе об их долговечности). Подобные соображения существенны и в процессе принятия решений о степени разработки природных ресурсов. Налогообложение оказывает влияние практически на все области распределения ресурсов. Нередко высокие налоговые ставки приводят к доминированию налоговых соображений в процессе принятия предпринимательских решений. В связи с тем, что более значительный экономический выигрыш может быть достигнут за счет сокращения налогов фирмы, чем за счет расширения производства или разработки и внедрения инновационных проектов.

В целом, в связи с искажающим воздействием налогов можно зафиксировать уменьшение выплат при отказе от наиболее привлекательных вариантов потребления или производства, т.е. выбор, отходящий от оптимальной точки, отражающей систему предпочтений. Возникают неизбежные нежелательные сдвиги в структуре производства и потребления.

Многие исследователи отмечают отрицательное воздействие налоговых систем на экономическую инициативу предпринимателей, это относится, в частности, к Западной Европе. Экономическая нерациональность реально функционирующего налогового законодательства приводит к тому, что существующие налоги «наказывают» наиболее эффективные предприятия и виды деятельности.