1.1.2 Модели, используемые в исследованиях налоговой сферы

Здесь обозначены микроэкономический и макроэкономический подходы к анализу налоговой сферы на основе использования инструментария базовых теоретических моделей. В экономической литературе по вопросам налогообложения немало сугубо теоретических работ, выявляющих общие закономерности функционирования, в том числе работ, выполненных в технике нормативного анализа, предполагающего наличие некоторых абстрактных рекомендаций.

Макроэкономический анализ бюджетно-налоговой политики достаточно подробно представлен в стандартных курсах макроэкономики, входящих в обязательный минимум для студентов, на которых рассчитан данный курс по налогообложению. Поэтому в составе вводного подраздела 1.1 мы ограничиваемся лишь констатацией достаточно важной роли соответствующих макромоделей в исследованиях по проблемам налогообложения. В подразделе 1.2 рассмотрена общая макроэкономическая схема финансовых потоков и возможные варианты налогов в системе потоков, а также налоги на различные виды богатства (фондов) в соответствии с описанием, представленным в классической книге Мюсгрейва [Musgrave 1989].

Существенное внимание в рамках курса уделяется сочетанию микроэкономического и макроэкономического подходов к описанию налогообложения. Эта техника моделирования представлена рядом моделей. Модель, ориентированная на равновесие Линдаля (см. 1.2.2),

модель оптимизации суммы налоговых доходов (равновесие Боуэна-Линдаля-Самюэльсона, см. 4.1), двухсекторная модель, используемая для анализа общего равновесия (см. 3.3, 3.4). Проблемы сочетания микро- и макроподходов отмечены при рассмотрении базовой схемы анализа перемещения налогового бремени в контексте общего равновесия (см. п. 3.4). Нормативный анализ на основе обобщенного описания модели общего равновесия, представляющей синтез микроэкономического и макроэкономического подходов представлен в п. 5.1

Важно отметить также возможность изучения влияния налогов на поведение потребителя и на поведение фирмы в контексте использования стандартных микроэкономических моделей, конкретный анализ которых представлен в рамках второго и третьего разделов (подразделах 2.1 – 2.3; 3.2). В подразделе 1.2 рассмотрен вопрос об эквивалентности различных видов налогов в рамках микроэкономического анализа с использованием базовой межвременной модели.

В экономической литературе по налогообложению весьма типичны и узко-прикладные работы, в которых на основе подобных принципов производится детальный анализ данных по конкретному частному вопросу, в результате чего предлагаются вполне практические рекомендации.

Ограниченный объем курса не позволяет рассмотреть подробно такого рода модели по всем аспектам теории, представленной в курсе. Обобщенно роль таких моделей обозначена в рамках подпункта 1.4.1, где проиллюстрированы возможности использования эконометрического анализа на примере модели, связывающей показатель доли налоговых изъятий в ВВП с показателем уровня экономического развития рассматриваемой страны.

Язык теоретического описания экономических проблем, связанных с функционированием той или иной налоговой системы, в существенной степени сложился во второй половине ХХ века в рамках теоретических исследований экономики общественного сектора. В то же время его зарождение можно отнести к периоду классических исследований Линдаля. Обобщенное теоретическое описание, сформули­рованное на языке теоретических рассуждений, позволяет выявить и проанализировать основные проблемы. После этого возникает возможность перехода к следующему, более конкретному этапу анализа, который предполагает более подробные описания проблем, учитывающие особенности конкретной российской ситуации, связанной с налогообложением на федеральном или региональном уровнях.

Для получения практических выводов необходимо достаточно подробное описание рассматриваемых экономических ситуаций. Сложные процедуры количественного анализа при этом утрачивают наглядность, однако, благодаря строгости формальных описаний, возникает возможность исследования с использованием компьютеров, что обеспечи­вает количественную поддержку процесса формирования решений даже при отсутствии простого и наглядного представления.

Разработка модели, правильно учитывающей причинно-следственную связь (с корректно оцененными коэффициентами в соответствующих формулах) определяет некоторый вполне конкретный подход к анализу реальных экономических ситуаций, на основе которого могут быть выработаны практические рекомендации. В этом случае, разрабатываемая в рамках данной теории модель должна претендовать на достаточно высокий уровень реалистичности описания. Поэтому наряду с основными аспектами теории, она должна учитывать и конкретные особенности ситуации, которая должна быть представлена соответствую­щим набором показателей. Здесь мы сталкиваемся со специфической проблематикой как общей системы экономических показателей, используемых в экономике, так и конкретных подсистем показателей, характеризующих налоговые системы, необходимых для формирования теоретических и эмпирических моделей.

Подобные практические модели, как правило, оказываются более детализированными, чем простые теоретические модели. Ввиду претензии на реалистичность описания их нередко называют “имитационными”. Они ориентированы на более практический круг задач, учитывают конкретные особенности отдельных управлен­ческих ситуаций. Это отличает их от тех теоретических моделей, на основе которых они построены.

В рамках данного учебного курса мы уделяем основное внимание моделям теоретического характера, поскольку их рассмотрение дает хорошее введение в основной круг понятий экономической теории налогообложения. Разработка подобных моделей играет роль некоторого промежуточ­ного этапа между фундаментальным этапом формирования основных теоретических понятий и более конкретным этапом разработки прикладных моделей. Разнообразные имитационные модели играют большую роль в реальных прикладных исследованиях, в частности, большое значение имеют модели эконометрического типа. Однако анализ разнообразных прикладных моделей выходит за пределы предлагаемого курса, они могут быть рассмотрены студентами самостоятельно при написании эссе.