Как учесть транспортно-заготовительные расходы

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

- расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

- расходы на хранение материалов;

- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

- расходы по таре;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из двух способов:

- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

- учитывать на счете 15.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Дебет 10 Кредит 60

- учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в этом случае, смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Материалы" - ситуацию "Покупка материалов" - пункт "Учет материалов по учетным ценам".

Ваша фирма может выбрать любой из способов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

Как учесть затраты по кредитам, полученным для оплаты материалов

До 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа).

Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то расходы по нему включали в состав прочих расходов.

Если кредит (заем) был использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включали в первоначальную стоимость.

С 1 января 2009 года ситуация изменилась. Новое ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты материалов. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2

- учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):

- полученным в иностранной валюте;

- сумма которых выражена в условных денежных единицах.

Подробнее о порядке учета затрат по кредитам (займам) смотрите раздел "Начало деятельности" - подраздел "Как взять кредит".

Пример

ЗАО "Актив" 1 октября взяло в банке "Коммерческий" двухмесячный кредит на сумму 1 200 000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов.

Стоимость материалов составляет 1 200 000 руб. (НДС не облагаются). Материалы были получены "Активом" 1 декабря.

Согласно кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 20 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

1 октября

Дебет 51 Кредит 66-1

- 1 200 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 1 200 000 руб. - перечислен аванс в оплату материалов;

31 октября

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за октябрь;

Дебет 66-2 Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку;

30 ноября

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за ноябрь;

Дебет 66-2 Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку;

1 декабря

Дебет 10 Кредит 60

- 1 200 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 1 200 000 руб. - зачтен аванс.

Предъявленный поставщиком материалов входной НДС можно принять к вычету.

Обратите внимание: при импорте материалов НДС, начисленный на таможне, можно принять к вычету только после его перечисления в бюджет. Налоговые агенты, которые покупают материалы у инофирмы, не состоящей на учете в России, также могут зачесть НДС лишь после его уплаты.

Чтобы принять НДС к вычету, фирма или предприниматель должны выполнить определенные условия, предусмотренные Налоговым кодексом. Какие это условия и какими бывают налоговые вычеты, будет рассказано ниже.