6. Базисные условия поставок

Все расходы, связанные с реализацией экспортного и импортного товара, распределяются между обеими сторонами (поставщиком и покупателем) в зависимости от базисных условий поставки.

Их значение изложено в Международных правилах толкования торговых терминов -"Инкотермс 2000 года", разработанных Международной торговой палатой.

Инкотермс дает толкование терминов, широко применяемых в международной торговле для определения прав и обязанностей продавца и покупателя товаров в договоре купли-продажи. В частности, этими терминами определяются момент поставки, таможенная очистка товара, распределение расходов и рисков между продавцом и покупателем.

Инкотермс не рассматривает условия договора, связанные с переходом права собственности на товар от продавца к покупателю, нарушением договорных обязательств и последствиями таких нарушений, а также с освобождением от ответственности в определенных ситуациях. Эти вопросы должны разрешаться посредством других условий (пунктов) договора купли-продажи и законодательством страны.

В необходимых случаях в договор могут вноситься уточнения, касающиеся обязанностей сторон, распределения расходов и рисков, которые не вытекают из соответствующих терминов Инкотермс. Стороны могут внести дополнения или частичные изменения в эти условия (индивидуально оговоренные условия).

Инкотермс устанавливает 13 терминов, каждый из которых означает определенные условия поставок. Они объединены в четыре группы: Е, F, С, D.

	Группа Е. Отправление
EXW	Франко завод (название места)
	Группа F. Основная перевозка не оплачена
FCA	Франко перевозчик (название места назначения)
FAS	Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки)
FOB	Франко борт (название порта отгрузки)
	Группа С. Основная перевозка оплачена
CFR	Стоимость и фрахт (название порта назначения)
СIF	Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения)
CPT	Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения)
CIP	Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения)'
	Группа D. Прибытие
DAF	Поставка до границы (название места доставки)
DES	Поставка с судна (название порта назначения)
DEQ	Поставка с пристани (название порта назначения)
DDU	Поставка без оплаты пошлины (название места назначения)
DDP	Поставка c оплатой пошлины (название места назначения)

В группу Е входит условие поставки "с завода" (EXW). Это означает, что продавец передает товар покупателю на своем предприятии или в другом обусловленном месте, и с этого момента его обязательства по поставке товара считаются выполненными. Он не несет ответственности за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, а также за таможенную очистку вывозимого товара. При таких минимальных обязанностях у него практически отсутствуют накладные расходы. Их несет покупатель.

В группу F входят поставки на условиях перевозки груза силами покупателя, т. е. покупатель за свой счет заключает договор перевозки от названного места (порта). При этом продавец передает товар, прошедший таможенную очистку, на территории своей страны в названном месте (в названном порте отгрузки). Обязательства продавца считаются выполненными с момента передачи товара перевозчику.

FCA (франко перевозчик) означает, что продавец передает товар перевозчику в указанном месте. С момента передачи товара в обусловленном месте его обязательства по поставке считаются выполненными. И расходы он несет до этого места.

Если местом, названным в договоре в качестве места доставки, является помещение продавца, поставка считается завершенной, когда товар погружен на транспортное средство покупателя. В других случаях поставка считается завершенной, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя без разгрузки с транспортного средства продавца.

FAS (франко вдоль борта судна) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки.

FOB (франко борт) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в названном порту отгрузки.

В группу С входят поставки на условиях перевозки силами продавца. Продавец должен заключить договор на перевозку и оплатить ее до названного места (порта). Таможенная очистка товара для экспорта возлагается также на продавца. Продавец выполняет договор в стране отгрузки или отправки. Он не принимает на себя риск потери или повреждения товара и дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки товара.

СFR (стоимость и фрахт) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения. Однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

CIF (стоимость, страхование и фрахт). Отличается от предыдущего условия только тем, что на продавца возлагается также обязанность заключить договор страхования и оплатить страховые взносы (с минимальным покрытием) на случай потери и повреждения товара во время перевозки.

СРТ (фрахт/перевозка оплачены до). В данном случае продавец обязан заключить договор перевозки, оплатить ее до согласованного места назначения и передать товар перевозчику. Передача товара перевозчику (если перевозчиков несколько, то первому) означает выполнение продавцом своих обязательств по поставке. Риск случайной гибели и повреждения товара с этого момента переходит с продавца на покупателя.

CIP (фрахт/перевозка и страхование оплачены до). В данном случае продавец оплачивает до согласованного пункта не только стоимость перевозки, но и страховку от риска утраты и повреждения товара во время перевозки (с минимальным покрытием). Обязательства продавца по поставке считаются выполненными при передаче товара перевозчику (первому, если их несколько).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованное место (пункт) назначения на границе или в стране импорта. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назначения, на него ложатся все риски до момента прибытия товара в назначенное место. На продавца возлагается таможенная очистка товара для экспорта, а таможенная очистка товара для импорта возлагается на покупателя, кроме поставок по варианту с DDP.

DAF (поставка до границы) означает, что продавец обязан доставить товар до указанного пункта (места) на границе страны экспортера или импортера или третьей страны (до сухопутной границы). Разгрузка товара не входит в обязанности продавца, если это не оговорено в договоре купли-продажи. Если перевозка после пересечения товаром границы будет продолжаться, продавец может по просьбе покупателя на его риск и за его счет заключить на обычных условиях договор перевозки о последующей транспортировке товара с названного места на границе до конечного пункта назначения, названного покупателем, в стране импорта. Покупатель обязан оплатить импортные пошлины, налоги и другие сборы, а также расходы на выполнение таможенных формальностей, подлежащие оплате при импорте товара.

DES (поставка с судна) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения до момента его разгрузки (т. е. без выполнения обязанностей по разгрузке).

DEQ (поставка с пристани) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения (с выгрузкой товара на пристань).

DDU (поставка без оплаты пошлины) означает поставку товара в названное место назначения, без разгрузки и без таможенной очистки для импорта.

DDP (поставка с оплатой пошлины) означает поставку товара в названное место назначения без разгрузки. При этом продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая (где это требуется) любые сборы для импорта в страну назначения (т. е. ответственность и риски за проведение таможенной очистки, за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Если стороны согласились исключить из обязательств продавца некоторые из расходов, подлежащих оплате при импорте (например, налог на добавленную стоимость), это должно быть четко определено в договоре купли-продажи.

DDP предполагает максимальные обязанности продавца. Этот вариант поставки не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии.

Если поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, то вместо DDU и DDP следует применять термины DES или DEQ. При этом в договор купли-продажи в необходимых случаях вносятся соответствующие дополнения и (или) уточнения.

Общие правила применения вариантов поставки состоят в следующем.

1. Выполнение обязательств продавца по поставке связано с моментом поставки товара, определенным для каждого варианта;

2. Распределение расходов между продавцом и покупателем связано с местом (пунктом) поставки товара. Все расходы, возникающие до выполнения продавцом своих обязательств по поставке товара, относятся на его счет; все последующие расходы возлагаются на покупателя. Однако на покупателя могут быть возложены и дополнительные расходы, возникшие у продавца по вине покупателя (например, вследствие того, что продавцу не было отправлено надлежащее извещение).

3. Риск потери или повреждения товара переходит от продавца к покупателю с момента выполнения продавцом его обязательства по поставке товара. Покупатель не вправе откладывать переход рисков и затрат.

Переход риска утраты или повреждения товара с продавца на покупателя с момента поставки товара касается только тех случаев, когда утрата и повреждение происходят вследствие случайных событий. Если они происходят после перехода рисков на покупателя по вине продавца (например, из-за неправильной упаковки или маркировки), ответственность за утрату и повреждение несет продавец. Соответственно, в случае утраты и повреждения товара, возникших по вине покупателя (например, из-за ненадлежащего извещения им продавца о пункте принятия товара или о времени принятия) до перехода рисков на него, ответственность несет покупатель (т. е. наступает преждевременный переход риска).

4. Термин "таможенная очистка" означает обязательства, которые принимает на себя продавец или покупатель, связанные с прохождением товара через таможню страны экспорта или импорта, включая оплату пошлины, налогов и прочих таможенных платежей (сборов). Сюда не входят дополнительные сборы, не связанные с таможенной очисткой (например, сборы за хранение товара). Как правило, таможенная очистка организуется стороной, постоянно проживающей в стране, в которой она происходит, т. е. обычно экспортер проводит таможенную очистку для экспорта, импортер — для импорта.

Таможенная очистка экспорта по варианту поставки EXW возлагается на покупателя, а в остальных случаях — на продавца. Таможенная очистка импорта по DDP возлагается на продавца, в остальных случаях - на покупателя.

5. Обязательное заключение продавцом договора страхования и оплата расходов по страхованию предусматриваются только при применении вариантов поставки CIF и CIP (с минимальным покрытием). При необходимости дополнительного (расширенного) страхования покупатель должен договориться об этом с продавцом или берет его на себя. В остальных случаях стороны сами решают, надо ли страховать груз и в какой мере.

6. Договоры купли-продажи на условиях групп F и С относятся к категории договоров отгрузки (продавец считается выполнившим свои обязательства с момента передачи товара перевозчику), а на условиях группы D — к договорам прибытия.

7. По группам E и F договор перевозки заключает покупатель. При этом EXW и FCA предусматривают перевозки любым видом транспорта(железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским, внутренним водным транспортом), a FAS и FOB — морским и внутренним водным транспортом.

По группам С и D договор перевозки заключает продавец. При этом СРТ, CIP, DAF, DDU и DDP предусматривают перевозки любым видом транспорта. DDU и DDP применяются при перевозках, когда в конечный пункт доставка товара осуществляется не водным транспортом.

CFR и CIF применяются при перевозках морским и внутренним водным транспортом; DES и DEQ - при перевозках морским и внутренним водным транспортом или при смешанных перевозках, когда товар прибывает в порт назначения на судне.

Базисные условия поставки товаров на экспорт определяют состав и сумму расходов на продажу, формируемых на счете 44 "Расходы на продажу". К ним могут быть отнесены только те затраты, которые должен нести продавец. При этом делается запись:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы на продажу экспортных товаров и продукции.

Расходы на продажу ежемесячно относятся (полностью или частично) на себестоимость проданных (отгруженных) товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - списаны расходы, относящиеся к проданным товарам и продукции;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам и продукции.

При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан произвести распределение между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затрат на упаковку и транспортировку (в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходов на транспортировку). База для распределения устанавливается в учетной политике.

В свою очередь, базисные условия поставки импортируемых товаров прямо влияют на величину их фактической себестоимости приобретения. В учете это сопровождается следующими записями:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы по доставке импортных товаров и других материальных ценностей (согласно базисным условиям поставки).

Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.