5. Аудит

У сфері господарювання значна роль належить аудиту. Відпо­відно до закону (ч. 1 ст. 363 ГК, ч. 1 ст. 4 Закону України «Про аудиторську діяльність»), аудит - це перевірка бухгалтерської звіт­ності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності законодавству та встановленим нормативам.

За підставами проведення аудит класифікують на:

добровільний: проводиться за ініціативою суб'єктів господарю­вання;

обоє 'язковий: проводиться у передбачених законом випадках, а саме для: 1) підтвердження достовірності та повноти річного балансу і звітності комерційних банків, фондів, бірж, компаній, підприємств, кооперативів, товариств та інших господарюючих суб'єктів незалежно від форми власності та виду діяльності, звіт­ність яких офіційно оприлюднюється, за винятком установ та ор­ганізацій, що повністю утримуються за рахунок державного бю­джету і не займаються підприємницькою діяльністю (обов'язкова аудиторська перевірка річного балансу і звітності господарюю­чих суб'єктів з річним господарським оборотом менш як двісті п'ятдесят неоподатковуваних мінімумів проводиться один раз на три роки);

2) перевірки фінансового стану засновників комерційних бан­ків, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних това-

497

риств, холдингових компаній, інвестиційних фондів, довірчих то­вариств та інших фінансових посередників;

3. емітентів цінних паперів;

3. державних підприємств при здачі в оренду цілісних майно­ вих комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змінах форми власності;

3. порушення питання про визнання неплатоспроможним або банкрутом.

Здійснення аудиту на професійних засадах є складовою ауди­торської діяльності, яка включає також організаційне та методичне забезпечення аудиту, надання інших аудиторських послуг.

Характерними ознаками аудиторської діяльності є:

• Спеціальне правове регулювання:

кодекси:

ГК України (параграф 4 «Аудит» глави 35);

ЦК України (глава 63 «Послуги. Загальні положення»);

Закони:

від 22.04.1993 р. «Про аудиторську діяльність»;

від 16.07.1999 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звіт­ність в Україні»;

Укази Президента: в т. ч. від 20.07.1995 р. «Про Національний аудиторський комітет України»;

відомчі нормативно-правові акти:

Аудиторської палати України (АП):

65535. Положення про сертифікацію аудиторів, затверджене рішен­ ням АП від 27.12.1997 р. № 60/5;

65535. Національні стандарти аудиту, завтерджені рішенням АП від 18.12.1998 р. №73;

65535. Кодекс професійної етики аудиторів України, затверджений рішенням АП від 18.12.1998 р. № 73;

65535. Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, за­ тверджене рішенням АП від 31.10.2000 p.;

Національного банку України:

- Постанова Правління Нацбанку України № 271 від 16.07.2001 р. «Про затвердження Положення про Кваліфікаційну комісію На­ ціонального банку України з питань сертифікації аудиторів, тим­ часових адміністраторів та ліквідаторів банківських установ та Положення про сертифікацію аудиторів банківських установ»; Постанова Правління Нацбанку України № 387 від 09.09.2003 р. «Про затвердження Положення про Комітет з питань сертифікації аудиторів банків та внесення змін до Положення про Кваліфіка-

498

ційну комісію Національного банку України з питань сертифіка­ції аудиторів, тимчасових адміністраторів та ліквідаторів банків­ських установ»;

- Постанова Правління Нацбанку України № 388 від 09.09.2003 р. «Про затвердження Положення про сертифікацію аудиторів банків»;

Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР):

Рішення ДКЦПФР № 5 від 25.01.2001 р. «Про затвердження Вимог до аудиторського висновку, який подається до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при реєстрації інфор­мації та випуску цінних паперів, а також при поданні регулярної інформації акціонерними товариствами та підприємствами - емі­тентами облігацій»;

Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг Ук­раїни (ДКРРФП);

Розпорядження ДКРРФП № 86 від 19.02.2004 р. «Про затвер­дження Порядку ведення реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ» та ін.

65535. Державне регулювання аудиторської діяльності, окремі пов­ новаження щодо якого покладаються на Аудиторську палату Укра­ їни - самоврядний орган, що здійснює сертифікацію суб'єктів, які мають намір займатися аудиторською діяльністю, затверджує про­ грами підготовки аудиторів, норми і стандарти аудиту, веде облік аудиторських організацій та аудиторів.

65535. Суб 'єктами аудиторської діяльності є:

аудитори (ним може бути громадянин України, який не має судимості за корисливі злочини, отримав кваліфікаційний серти­фікат про право на заняття аудиторською діяльністю на території України); аудиторам забороняється безпосередньо займатися тор­говельною, посередницькою та виробничою діяльністю, що не ви­ключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від ін­ших корпоративних прав;

аудиторські фірми - організації, що відповідають вимогам, встановленим Законом «Про аудиторську діяльність» і займаються виключно наданням аудиторських послуг.

Характерні риси аудиторської фірми (АФ):

65535. організаційно-правова форма - господарське товариство;

65535. спеціальний і виключний предмет діяльності - аудиторська діяльність, що включає в себе організаційне і методичне забезпе­ чення аудиту (перевірки публічної бухгалтерскої звітності, облі­ ку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-

499

господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою ви­значення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відпо­відності чинному законодавству та встановленим нормативам), практичне виконання (аудиту) та надання інших аудиторських послуг: аудиторських перевірок та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподат­кування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяль­ності фізичних та юридичних осіб;

65535. мета здійснення зазначеної діяльності - отримання при­ бутку;

65535. вимоги до засновників АФ: обов'язкова наявність у їхньому складі аудитора, що має виданий Аудиторською палатою серти­ фікат; при цьому загальний розмір частки засновників (акціоне­ рів), які не є аудиторами, у статутному фонді не може перевищу­ вати ЗО відсотків;

65535. можливість покладення функцій керівника аудиторської фірми лише на аудитора, що має відповідні сертифікат та лі­ цензію;

65535. наявність у складі аудиторської фірми щонайменше одного працюючого аудитора;

65535. здійснення державного регулювання діяльності аудиторсь­ ких фірм з боку Аудиторської палати України;

65535. обов'язковість дотримання встановлених законом вимог при проведенні аудиту (щодо зберігання комерційної та конфіденцій­ ної інформації, здійснення аудиторської перевірки незаінтересова- ною в цьому особою та ін.);

65535. можливість застосування Аудиторською палатою України до аудиторської фірми за порушення зазначених вимог відповідних санкцій: попередження, зупинення на строк до одного року дії сертифікатів, анулювання сертифікатів.

8. Банки яких видів можуть створюватися в Україні?

8. Який орган здійснює державне регулювання у сфері банківської діяльності?

8. Чи можуть комерційні банки займатися виробничою діяльністю?

8. Які ознаки характерні для страхування як різновиду фінансової діяльності?

8. Чи може здійснюватися страхова діяльність індивідуальними підприємцями?

8. В яких організаційно-правових формах можуть створюватися страхові компанії?

8. Яким вимогам має відповідати майнова база страхової компанії?

8. Які види страхування використовуються у сфері господарювання?

8. Розкрийте поняття договору страхування.

8. У чому полягає специфіка посередництва у здійсненні операцій з цінними паперами?

8. Які суб'єкти здійснюють таку діяльність?

8. На який орган покладають функції щодо державного регулювання на ринку цінних паперів? Назвіть основні функції цього органу.

8. Розкрийте поняття аудиту. З якою метою застосовується аудит?

8. За якими критеріями класифікується аудит?

8. У чому проявляється особливість аудиторської діяльності?

8. Які вимоги ставляться до аудиторів?

8. В яких організаційно-правових формах можуть створюватися аудиторські фірми?

8. Яким вимогам повинна відповідати аудиторська фірма?

8. У чому полягає роль Аудиторської палати?

| Тема 27. | Особливості правового регулювання комерційної концесії

1. Поняття комерційної концесії та комерційної субконцесії.

1. Система актів законодавства про комерційну концесію.

1. Договір комерційної концесії за українським законодавством.

2. 500

Контрольні запитання

1. У чому полягає специфіка фінансової діяльності?

1. За якими критеріями і на які види можна класифікувати фінансову діяльність?

1. Які нормативно-правові акти регулюють фінансову діяльність?

1. У чому полягає зміст державного регулювання у сфері фінансової діяльності?

1. За допомогою яких органів здійснюється таке регулювання?

1. Які характерні ознаки банківської діяльності?

1. Розкрийте поняття «банк».