2.3 Системы налогообложения предприятий и организаций
В жизни главное – искренность.
Научитесь изображать её и успех обеспечен.
Жан Жироду.
В настоящее время существует три системы налогообложения субъектов малого предпринимательства:
- обычный налоговый режим;
- упрощенная система налогообложения;
- единый налог на вмененный доход.
Выбор между обычным налоговым режимом и упрощенной системой налогообложения осуществляется исходя из предпочтений предпринимателя и масштабов его деятельности. Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения принимается самой организацией исходя из эффективности управления финансами и оптимизации налогообложения. Утверждается факт перехода налоговыми органами. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание платить налоги по упрощенной системе налогообложения, вправе уведомить об этом решении и подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
Согласно Налоговому кодексу РФ переход на упрощенную систему налогообложения не препятствует организациям получать безвозмездную помощь (содействие), гранты в области науки, образования, культуры, искусства и охраны окружающей среды, а также пожертвования и целевые поступления на благотворительную деятельность. Данные виды денежных поступлений не включаются в налогооблагаемую базу.
Право применять упрощенную систему налогообложения имеют следующие организации:
- юридические лица, имеющие доход не более 11 млн. рублей в год с зарегистрированным количеством работающих не более 100 человек и стоимостью имущества не более 100 млн. рублей. Обязательным условием является отсутствие филиалов на территории страны и за ее пределами;
- индивидуальные предприниматели, имеющие доход не более 15 млн. рублей в год с зарегистрированным количеством работающих не более 100 человек и отсутствием филиалов.
Упрощенная система налогообложения заключается в замене совокупности федеральных и региональных налогов и сборов единым налогом. Организация имеет право выбора между 6 % налогом от суммы доходов и 15 % налогом от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Выбор объекта налогообложения носит добровольный характер и зависит только от экономической выгоды для организации или индивидуального предпринимателя. Сумма единого налога, уплачиваемого в бюджет может быть уменьшена на 50 % за счет перечисленных взносов от Фонда оплаты труда в Пенсионный фонд РФ при выборе предпринимателем налога в 6 % от доходов.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является специальным режимом налогообложения для отдельных видов деятельности. Обязательным применение вмененного налога считается для предприятий, занимающихся следующими видами деятельности:
1) оказание бытовых услуг;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) осуществление розничной торговли через магазины, павильоны, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказание услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках;
6) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала не более 150 квадратных метров;
7) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
8) распространение и (или) размещение наружной рекламы, в том числе на любых видах транспорта;
9) оказание услуг по временному размещению и проживанию;
10) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест.
Для правильного определения видов предпринимательской деятельности, облагаемых вмененным налогом, следует обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 от 28 июня 1993 г. № 163.
Вмененный налог включает потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, который рассчитывается по установленной законодательством ставке.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Для исчисления суммы налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются различные физические показатели, например, количество работников, площадь торгового зала, количество автомобилей и т.п.
Единый налог на вмененный доход является фиксированной суммой, чем недостаточно хорош для периода становления бизнеса, так как планируемый объем продаж может быть не достигнут. Расчет налогов для юридических и физических лиц представлен на рисунке 3.
Обычный налоговый режим
Ю
ЮЛ:
- налог на прибыль 24 %;
- НДС 20 %;
- налог с продаж 5 %;
- налог на имущество 2 %;
- единый социальный налог 35,6 %.
ИП:
- подоходный налог 13 %
- НДС 20 %;
- налог с продаж 5 %;
- налог на имущество 2 %;
- единый социальный налог 13,2 %
Упрощенная система налогообложения
ЮЛ: - 6 % от
кассового сбора или 15 % от прибыли; - 14 % от
фонда заработной платы работников на
обязательное пенсионное страхование
ИП: - 6 % от
кассового сбора или 15 % от прибыли; - 14 % от
фонда заработной платы работников на
обязательное пенсионное страхование; - 150
рублей фиксированный платеж от
предпринимательской деятельности на
обязательное пенсионное страхование.
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход
ЮЛ: - 15 % от
вмененного дохода; - 14 % от
фонда заработной платы работников на
обязательное пенсионное страхование.
ИП: - 15 % от
вмененного дохода; - 14 % от
фонда заработной платы работников на
обязательное пенсионное страхование; - 150
рублей фиксированный платеж от
предпринимательской деятельности на
обязательное пенсионное страхование.
Рисунок 3 - Расчет налогов для юридических и физических лиц
Контрольные вопросы для самопроверки:
1. Дайте оценочную характеристику системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
2. Проанализируйте обычный налоговый режим для индивидуального предпринимателя и юридического лица. Выделите преимущества и недостатки данной системы налогообложения для предприятий приведенных организационных форм.
3. Как ведется налогообложение при осуществлении предприятием нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход?
4. Для каких видов предпринимательской деятельности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является обязательной?
5. Охарактеризуйте организации, имеющие право применять упрощенную систему налогообложения.
6. Какие виды денежных поступлений не включаются в налогооблагаемую базу.