II. Региональные налоги и сборы
Транспортный налог
Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (статьи 356, 358 НК РФ). Если религиозная организация имеет транспортные средства, то она уплачивает налог в общем порядке и представляет в налоговый орган налоговую декларацию по транспортному налогу. Ставка налога устанавливается законом субъекта России.
Некоторым религиозным организациям (монастырям, подворьям), производящим и реализующим сельскохозяйственную продукцию, необходимо иметь в виду, что транспортным налогом не облагаются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (пп.5 п.2 ст.358 НК РФ).
Налог на имущество организаций
Объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств (в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета). Налогоплательщиками по налогу на имущество являются российские организации.
В соответствии со статьей 381 НК РФ религиозные организации освобождены от налогообложения только в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности, а также в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения.
Согласно абз.2 п.2 ст.372 НК РФ при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их использования.
Так, в Москве согласно пп.13.п.2 ст.4 закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» религиозные организации освобождены от уплаты налога в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности.
К сожалению, действующее законодательство не раскрывает понятия «религиозная деятельность». Поэтому остается неопределенным положение религиозных организаций в отношении имущества, прямо не используемого при богослужении (например, здание, в котором размещена воскресная школа или дом причта, автотранспорт, используемый для хозяйственных нужд организации, перевозке священнических облачений, паломничества или воспитательной работы с детьми).
По действовавшему ранее федеральному законодательству льгота по налогу на имущество распространялась на все имущество религиозных организаций.
III. Местные налоги
Земельный налог
По земельному налогу в соответствии с п. 4 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.
***
Отдельно можно обратить внимание на налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Этот налог является федеральным налогом. Налоговая ставка – 13%.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций (п.26 ст.217 НК РФ).
В соответствии с пп.1 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера налоговой базы (т.е. вида и размера полученного дохода) налогоплательщик имеет право на получение так называемого социального налогового вычета.
Вычет предоставляется в сумме пожертвований, которые физическое лицо перечисляет религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Единственное ограничение состоит в том, что доход, с которого взимается 13%, может быть уменьшен не более чем на 25%.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Предположим, в 2010г. гражданин получил доход 250 000 руб. Уплатил с них налог по ставке 13% в организации, в которой работает по трудовому договору. Сумма уплаченного налога оказалась 32 500 руб. (250 000 руб. х 13%).
За весь год гражданин пожертвовал 25000 руб. религиозной организации. Это составило 10% полученного дохода. Получается, что налогооблагаемая база у гражданина за год составила: 250000 – 25000 = 225000. Налог с 225000 руб. составляет 29250 руб. Разница между уплаченным налогом (32 500 руб.) и той суммой, которая должна быть уплачена с учётом социального налогового вычета (29250 руб.) составляет 3250 руб. Эта сумма возвращается гражданину.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
В период с 2001 по 2009год религиозными организациями уплачивался единый социальный налог в соответствии с главой 24 НК РФ.
В настоящее время, начиная с 01.01.2010 на основании федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» страховые взносы должны перечисляться отдельно во все перечисленные фонды.
Указанный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование;
а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Действие закона не распространяется:
- на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.
Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Статьями 5,7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются организации ( а также индивидуальные предприниматели и физ.лица не являющиеся таковыми), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений.
С 1 января 2011 г. для большинства плательщиков страховых взносов действуют следующие тарифы (ст. 12 закона):
- Пенсионный фонд РФ - 26 процентов. Пунктом 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части;
- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.
Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента. В 2010 г. она составляла 26 процентов.
В 2005 году две инспекции Федеральной налоговой службы по г.Москве - №13 и №14 – провели две выездные налоговые проверки Прихода Храма Святителя Митрофана Воронежского на Хуторской г.Москвы.
Налоговые проверки были проведены по вопросу правильности и обоснованности предоставления льготы по земельному налогу за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г. Внимание налоговых органов в первую очередь было обращено на два земельных участка, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании Прихода. На одном из участков расположено здание Православного детского дома «Павлин», на другом – здание средней общеобразовательной школы «Свет». Согласно правоустанавливающим документам, оба земельных участка были переданы Приходу для осуществления учебно-воспитательной деятельности. С момента передачи земельных участков Приход не уплачивал земельный налог, ссылаясь на льготу, предусмотренную п. 3 ст. 40 Закона РФ «Об образовании» в редакции от 20.07.2004 №68-ФЗ (и более ранних редакциях), в соответствии с которой образовательные учреждения освобождены от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю, в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом образовательного учреждения.
По итогам выездных налоговых проверок руководители инспекций вынесли решения о привлечении Прихода к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на землю в результате неправомерного применения льготы.
В качестве обоснования рения Инспекции ссылались на статьи 1 и 15 Закона «О плате за землю», в соответствии с которыми использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком. Поскольку Приход не является образовательным учреждением, и правоустанавливающие документы на землю оформлены на Приход, то использовать льготу, предоставленную Законом «Об образовании» образовательным учреждениям Приход был не вправе.
В соответствии с выставленными инспекциями требованиями об уплате налога и налоговой санкции Приход должен был уплатить в общей сложности 1 642 502,61 рублей.
Приход не согласился с результатами налоговой проверки и подал в Арбитражный суд г.Москвы заявления о признании недействительными решения налоговых органов и выставленные в соответствии с ними требования. В заявлениях Приход указал, что согласно правоустанавливающим документам, земля и здания передавались Приходу для использования другими юридическими лицами – образовательными учреждениями - для ведения образовательной деятельности. В соответствии с Уставом Прихода, Приход не является образовательным учреждением, не вправе осуществлять образовательную деятельность (для осуществления которой выделялась земля), следовательно, по своему статусу не вправе был использовать и не использовал землю. Исходя из смысла абзаца первого статьи 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю» земельный налог, также как и арендная плата, является формой платы за использование земли. Поскольку в охваченной налоговой проверкой период фактически землю использовали образовательные учреждения, причем в соответствии с целевым назначением земли, определенным самим собственником то они как надлежащие налогоплательщики вправе были не уплачивать земельный налог.
Арбитражный суд согласился с доводами Прихода, положив их в основу своих решений. Решения и требования Инспекций ФНС РФ №13 и №14 по г. Москве были признаны арбитражным судом незаконными.
В решении от 12 декабря 2005 года суд, признавая решение ИФНС РФ № 14 по г.Москве незаконными, в частности, указал следующее.
«Считая Приход пользователем участка земли, занятого НОУ общеобразовательная школа «Свет». Инспекция приняла во внимание лишь формальный юридический признак - тот факт, что за Приходом документально закреплено право пользования этим участком. При этом Инспекция не приняла во внимание буквальное содержание правоустанавливающих документов, волеизъявление собственника, статус Прихода, целевое выделение земли, а также то, что фактическим пользователем этой земли является другое юридическое лицо - НОУ средняя общеобразовательная школа «Свет». Согласно правоустанавливающим документам, земля и здание передавались Приходу для использования другим юридическим лицом – образовательным учреждением - школой-гимназией «Свет» - для ведения образовательной деятельности.
В соответствии с Уставом Прихода, Приход не является образовательным учреждением, не вправе осуществлять образовательную деятельность (для осуществления которой выделялась земля), следовательно, по своему статусу не вправе был использовать и не использовал землю.
Исходя из смысла абзаца первого статьи 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю» земельный налог, также как и арендная плата, является формой платы за использование земли. Фактический пользователь земли - НОУ средняя общеобразовательная школа «Свет» - в соответствии с п. 3 ст. 40 Закона РФ «Об образовании», в редакции от 20.07.2004 N 68-ФЗ (и более ранних редакциях) освобожден от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю, в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом образовательного учреждения. В соответствии с п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ», до момента введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный, или не связанный в целом с вопросами налогообложения. Глава 31 «Земельный налог» включена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом №141-ФЗ от 29.11.2004 г. и вступила в силу с 01.01.2005 г. В период, охваченный выездной налоговой проверкой, действовала норма пункта 3 статьи 40 Закона РФ «Об образовании» в указанной выше редакции (и ранее).»
В основу решения Арбитражного суда от 22 ноября 2005 года, также признавшего незаконным решение ИФНС РФ №13 по г.Москве, были положены, в частности, следующие доводы.
«Использование выделенного Приходу земельного участка в тех целях, которые предусмотрены правоустанавливающими документами на землю (образовательных), осуществлялось путем его передачи учрежденному Приходом специализированному учреждению. Изложенное дает суду основания полагать, что при оформлении правоустанавливающих документов на землю предполагалось, что пользователем земельного участка будет не сам Приход, а опекаемые им воспитательные учреждения (как лица специальной правоспособности). Как пояснили в судебном заседании представители Прихода и третьего лица, оформление правоустанавливающих документов на Приход было вызвано тем обстоятельством, что Приход имел финансовые возможности для содержания детских воспитательных учреждений в рамках осуществляемой им благотворительной деятельности. Фактически земельный участок всегда использовался детскими воспитательными учреждениями для осуществления образовательного процесса. При определении пользователя земельного участка не должен приниматься во внимание только формальный юридический признак (факт документального закрепления права пользования участком), необходимо учитывать обстоятельства фактического использования земли. Землевладелец не должен нести налоговое бремя исходя только из наличия у него документального права на участок, которым он не пользуется и не может воспользоваться.
Возложение на Приход обязанности по уплате земельного налога в такой ситуации возлагало бы на него бремя дополнительных, не компенсируемых расходов. Поскольку в соответствии с правоустанавливающими документами Приход лишен права изменять целевое назначение выделенного ему участка, следовательно, лишен возможности использовать выделенный участок каким-либо иным образом, предоставляющим возможность получения дохода для компенсации расходов по уплате земельного налога. Возложение на Приход обязанности по уплате земельного налога создает ситуацию, в которой взимание налога осуществляется в противоречии со смыслом закона «О плате за землю», устанавливающим принцип платного землепользования.
С учетом изложенного, суд принимает доводы заявителя и третьего лица об отсутствии у Прихода обязанности по уплате земельного налога в период с 01.01.2002 по 31.12.2004, поскольку землепользователем участка по адресу: г. Москва, ул. Тимирязевская. д. 22. стр. 1 и 2 являлось учрежденное им третье лицо - Православный детский дом «Павлин», обладающий в соответствии с п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации «Об образовании» льготой по земельному налогу. Доводы налогового органа, основанные на формальном подходе к правоустанавливающим документам на земельный участок, суд считает не соответствующими законодательству Российской Федерации, положениям Закона Российской Федерации «О плате за землю» и Закону Российской Федерации «Об образовании».»
Налоговые органы не согласились с решениями Арбитражного суда и обжаловали решения (безуспешно) сначала в арбитражный суд апелляционной, а затем, по вступлении решений в законную силу, в арбитражный суд кассационной инстанции.
Более года длилась тяжба Прихода с налоговыми органами. С 2005 года вступила в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса, а чуть ранее отменена льгота по земельному налогу для образовательных учреждений, не финансируемых из бюджета.
Изменения в налоговом законодательстве нисколько не улучшили налоговое бремя для религиозных организаций Русской Православной Церкви. Более того, даже содержание норм, предоставляющих религиозным организациям льготы по тому или иному налогу (в том числе земельному налогу), свидетельствуют либо о непонимании сути деятельности религиозных организаций, либо о попытке методами налогового законодательства ограничить социальное служение Церкви в обществе и её влияние на общество.
Во всяком случае, эти нормы сформулированы крайне некорректно и неконкретно. Они допускают неоднозначное толкование, что гарантирует возможность очень пристрастного подхода со стороны налоговых органов при их применении.