5. Комбинации интересов: государства, бизнеса и наемных работников.

Доминирование различных политических сил в стране оказывает влияние на стандартизацию учета. Все страны традиционно делятся на две группы: страны кодифицированного права (континентального) и страны общего (англосаксонского) права. Для стран кодифицированного права свойственна жесткая регламентация учетных правил на уровне законодательных актов (Германия, Франция, Италия и др.). Прибыль, формируемая в бухгалтерском учете, ориентирована на удовлетворение потребностей правительства, менеджеров, кредиторов и акционеров, а политические группы могут оказывать влияние на стандарты учета. В странах общего права система организации учета имеет разрешительный характер. При этом существует много вариантов учетных систем, где отсутствует жесткая регламентация и нет общенациональных планов счетов, учет регулируется профессиональными организациями (США, Великобритания, Канада, Австралия и др.). Так как в этих государствах самыми важными заинтересованными лицами являются акционеры, а регулирование учета осуществляется профессиональными объединениями, то и прибыль будет отражать реальную экономическую ситуацию в компании.

Финансовая отчетность отечественных компаний направлена на удовлетворение интересов различных групп пользователей. Исследование организации бухгалтерского учета на 300 отечественных и зарубежных предприятиях показало, что в зависимости от целей, стоящих перед ними, меняется раскрываемость показателей в учете и отчетности.

6. Язык как важная составляющая национальной культуры.

Язык является неотъемлемой частью культуры. Перевод терминов с одного языка на другой может оказывать влияние на искажение содержания и понимания данного термина. Поэтому чаще всего бухгалтеры, общающиеся на одном языке (Германии, Австро-Венгрии, Швейцарии), составляли единую школу.

Анализ внешних факторов, влияющих на формирование систем финансового учета, позволил сгруппировать их следующим образом:

1. Политическая и экономическая ситуация.

Многие развивающиеся страны некоторое время находились под политическим и экономическим влиянием развитых капиталистических государств. В частности, страны Азии и Африки подвергались влиянию в период колонизации, следовательно, их учетные системы унаследовали особенности учетных систем стран колонизаторов. На развитие учета в странах социалистического лагеря оказывало влияние развитие учета в СССР.

2. Международная экономическая ситуация.

Формирование экономических групп, таких как Европейский союз, Североамериканское соглашение о свободной торговле и Азиатско-Тихоокеанское экономическое содружество, а также поразительные политические перемены в России и Восточной Европе, Китае, Южной Америке и Африке привели к огромному повышению уровня международной торговли, прямых зарубежных инвестиций и созданию транснациональных корпораций.

3. Международные организации бухгалтерского учета.

Страны - члены Европейского сообщества разработали директивы, которые утверждаются национальными законодательствами этих стран. Деятельность Федерации европейских бухгалтеров-экспертов направлена на гармонизацию учета европейских стран.

Организация Объединенных Наций (ООН) остается заинтересованной международными делами бухгалтерского учета, в ее рамках осуществляется техническая помощь развивающимся странам (например, Узбекистану была предоставлена помощь в обучении налоговых чиновников, аудиторов и бухгалтеров), ежегодно проводятся конференции по проблемам бухгалтерского учета (заслушиваются и обсуждаются отчеты по научно-исследовательской работе). Главная задача ООН - не установление стандартов, а помощь развивающимся государствам и поддержание согласия в области учета. Основной ее заслугой является разработка принципа сегментарного отражения основных показателей бизнеса.

Международные фондовые рынки также относятся к организациям, регулирующим учет и отчетность. Различия в требованиях, предъявляемых к финансовым отчетам на различных биржах, затрудняют участие акций компаний в биржевых торгах, но при этом различия в национальных системах финансового учета сохраняются.

4. Международные стандарты.

Международные учетные стандарты делятся на региональные и мировые. Основной целью международных стандартов является разработка общей методологии учета.

II направление - это ориентация бухгалтерского (финансового) учета. Проведенное исследование позволило сгруппировать учет по следующим направлениям:

1. В Австрии, Китае, Германии, Люксембурге ведется углубленный учет производственного процесса, исчисление многоуровневого финансового результата – это производственное направление учета.

2. В Австралии, Франции, Мадагаскаре, Италии, США преобладает отражение всеобъемлющей информации без чрезмерного углубления какого-либо направлений учета - это финансовое направление.

3. Учет в Бразилии, Индии, Румынии предполагает отражение максимального дохода – это доходное направление.

4. Затратное направление учета в Пакистане и Вьетнаме характеризуется упрощением ведения учета затрат, применением «котлового метода» учета затрат. (Термин "котловой метод" был введен профессором А.А. Додоновым, сущность его состоит в том, что затраты аккумулируются в целом по предприятию по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм и затем распределяются пропорционально нормативным затратам).

5. Данные бухгалтерского учета в Испании, Португалии, Японии используются при определении объекта налогообложения – это налоговое направление учета.

6. Стандарты учета в Швеции и Швейцария меняются и направлены на поддержание страны на высоком уровне – это направление национальной экономической политики.

7. Профессиональное направление свойственно для учета в Великобритании, где доминирует отражение объективной реальности и удовлетворение информационных потребностей различных групп пользователей.

В странах с такими направлениями учета, как национальная учетная политика и профессиональная оптика, наблюдается более гибкий подход к методам и способам ведения учета.

8. Инфляционное направление свойственно странам с высоким уровнем инфляции (страны Латинской Америки и др.), где создаются стандарты учета, в соответствии с которыми периодически осуществляется переоценка активов и обязательств, разрабатываются дополнительные правила, позволяющие защитить инвесторов и представить наиболее объективную информацию о финансовом состоянии фирмы.

Для отечественных компаний свойственно использование различных направлений:

- финансовый учет с производственным направлением используется в ОАО "Балтика", ОАО "Газпром", ЗАО "ТНК" и др.;

- финансовое направление свойственно для ОАО "Пермский мясокомбинат", ОАО "ПЗСП" и др.;

- налоговая оптика используется практически всеми отечественными предприятиями, находящимися на упрощенной системе налогообложения;

- затратная оптика встречается на предприятиях, осуществляющих строительную деятельность.

III направление - основные признаки сравнения учетных систем. Сравнение учетных систем проводилось по следующим признакам:

1. Информационная аналитичность трех уровней:

1.1. Высокий уровень (в соответствии с утвержденным планом счетов для Франции, Германии, Кореи свойственно использование многозначной кодировки, позволяющей выделять большое количество аналитических признаков, что делает информацию наиболее аналитичной);

1.2. Средний уровень (в Великобритании используют 4-значную кодировку счетов, которая содержит ограниченное количество информации);

1.3. Низкий уровень (в странах, где в планах счетов не предусмотрено обязательного выделения аналитических признаков (Россия, Украина), большинство фирм ведут учет без их выделения, что снижает информативность системы финансового учета).

2. Макроэкономическая система.

3. Микроэкономическая система.

Деление стран на две системы: макроэкономическую и микроэкономическую было проведено К. Ноубсом (см. рисунок). Но по классификации Г. Мюллера, Х. Гернона и Г. Миика японская модель учета была отнесена к континентальной модели, так как она являлась консервативной и бухгалтерский учет не был ориентирован на поставщиков капитала. Данная система была направлена на удовлетворение потребностей налогообложения и согласовалась с макроэкономическими планами национального правительства [2, с. 174].

4. Глобализация.

Глобальная система финансового учета используется в транснациональных корпорациях. Она разрабатывается с учетом национальных учетных систем стран, в которых размещаются составные части корпорации. В ее рамках создаются дополнительные фирмы, занимающиеся аккумулированием и контролем за движением денежных средств в различных видах валют, что позволяет сокращать расходы на конвертацию валюты и делает активы корпорации наиболее защищенными. Очень часто в них допускается одновременное ведение учета по нескольким национальным планам счетов. Но объединение информации происходит на основе выработанных внутренних общих правил оценки в определенной (наиболее устойчивой) валюте.

5. Территориальная целостность.

Одну из первых классификаций учетных систем бухгалтерского учета осуществил Г. Мюллер, который выделил:

1) бухгалтерский учет макроструктуры (тесно связанный с национальной экономической политикой);

2) бухгалтерский учет микроструктуры (часть экономики предпринимательской деятельности);

3) бухгалтерский учет как независимую дисциплину (отдельная функция обслуживания деятельности предприятия);

4) единый бухгалтерский учет (механизм регулирования) [6, с. 548].

С точки зрения Американской ассоциации бухгалтеров системы финансового учета классифицировались по "зонам влияния":

- британская (Великобритания и девять стран - бывших членов Британской империи);

- франко-испанско-португальская;

- германо-датская;

- американская;

- коммунистическая [3, с. 134 - 135].

6. Пользователи информации.

Каждая национальная система учета регулируется законодательством, которое направлено на удовлетворение определенных интересов. В частности, китайская, немецкая, люксембургская учетные системы ориентированы на руководителей фирм и акционеров; французская, итальянская - защищают интересы кредиторов, в качестве которых выступают банки и государство, а также акционеров; бразильская, индийская, румынская - направлены на привлечение инвесторов путем отражения максимального дохода; японская, испанская, португальская - ориентированы на максимальное удовлетворение интересов государства в лице налоговых органов; швейцарская - защищает экономику страны в целом, фирм и физических лиц - акционеров как ее составляющих.

В табл. 1 представлена систематизация учетных систем по признаку ориентации на пользователя.

Таблица 1

Страны с ориентацией на акционеров и страны с ориентацией

на кредиторов [1, с. 285] <*>

Признак систематизации учетных систем	Страна
Страны с ориентацией на акционеров	США
	Великобритания
	Нидерланды
	Швеция
	Австралия
	Канада
Страны с ориентацией на кредитование, семейные капиталы и государственное финансирование	Германия
	Франция
	Бельгия
	Италия
	Испания
	Португалия

--------------------------------

<*> Источник: переработано из Ordelheide and KMPG (2001), Comparative International Accounting - "Сравнительная международная отчетность" (1998) и Financial Accounting: an international introducing - "Финансовая отчетность: введение в международные аспекты" (2001).