7. Учет ндс

Исчислив НДС, его следует выделить отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета в целях НДС и применяется для целей правильного исчисления и уплаты налога.

Счет-фактуру необходимо выставить не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий:

• отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

• передачи имущественных прав;

• получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Такие требования закреплены в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

• счета-фактуры;

• корректировочного счета-фактуры;

• журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

Налоговый кодекс РФ (п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ) установил ряд обязательных требований к составлению счета-фактуры. К обязательным реквизитам счета-фактуры относятся, например:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры);

- наименования, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры);

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3, 4 счета-фактуры);

- наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графы 1, 2, 2а);

- подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных уполномоченных лиц;

- другие.

Имеются графы для указания кода единицы измерения и кода страны происхождения товара в таблице счета-фактуры.

Если поставщик не укажет какие-либо из обязательных сведений при заполнении счета-фактуры, покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книг покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут выставляться в электронном виде в соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей.

Продавцы помимо составления счетов-фактур обязаны вести:

1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

2. Книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные при:

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе безвозмездной передаче, а также за наличный расчет);

• получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов;

• получении средств, увеличивающих налоговую базу;

• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

• возврате принятых на учет товаров;

• исполнении обязанностей налоговых агентов;

• осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных на сумму предоплаты, графы 5а, 6а, 7, 8а - 9 не заполняются.

Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести (п. 3 ст. 169 НК РФ):

1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором хранятся оригиналы счетов-фактур.

2. Книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:

- учету в ч. 2 журнала по дате их получения;

- регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

При регистрации счета-фактуры на сумму НДС, уплаченную в составе аванса, графы 4, 6, 8а, 9а, 10 - 12 книги покупок не заполняются

Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить НДС, исчисленный к уплате в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Одним из условий применения вычета является наличие надлежаще оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов.