3. Налоговая база

Налоговая база (далее НБ) по НДС - все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:

1. Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.

2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.

3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту. НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

4. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.

НБ при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.

Правила формирования НБ:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая

сумма НДС = НБ x Ставка НДС,%.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

сумма НДС =(НБ₁ x 0%) + (НБ₂ x 10%) + (НБ₃ x 18%).

3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Особенности определения НБ:

1. производство товаров из давальческого сырья

НБ равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.

НБ = цена услуг,

где цена услуг - договорная цена услуг без НДС.

2. реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц:

НБ = цена продажи - цена приобретения,

где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;

цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.

Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

3. реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

Пунктом 6 ст. 154 НК РФ определено, что срочными признаются сделки, которые предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по цене, указанной в этом договоре.

НБ = цена продажи ≥ рыночная цена,

где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).

4. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

Их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.

5. ввоз товаров в Россию

НБ = ТС + ТП + А,

где: ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза.

Перечисленные и прочие особенности определения налоговой базы раскрываются ст. 153- 162.1 НК РФ.

Момент определения НБ при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если покупатель расплачивается с вами авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, примите к вычету. Т.о. налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: даты отгрузки или оплаты.

Передавая товары для собственных нужд, НБ по НДС определяют в день такой передачи.

Для некоторых операций, предусмотреных ст. 167 НК РФ, дата определения НБ оговорена особо.