Принципы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определенных обязательств.

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Таким образом, вы должны отразить в своем учете и отчетности все суммы дебиторской и кредиторской задолженности на основании имеющихся у вас первичных учетных документов, договоров писем о зачете взаимных требований и т.п. вне зависимости от того, имеются ли данные документы у другой стороны и признает ли другая сторона существование данной задолженности.

Исключение из этого правила сделано только в отношении расчетов с банками и бюджетом. Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны.

Все разногласия, возникающие между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности, решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов или (если согласие не будет достигнуто) в судебном порядке.

Расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам.

Предприятия и организации обязуются быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами (организациями), хранят своевременно неполученную заработную плату, ведут расчеты по претензиям, с разными дебиторами и кредиторами, с персоналом по прочим операциям и т.п.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 62, 73, 76 и др. Аналитический учет по этим счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость обычно открывается для каждого субсчета.

Кредитовые обороты из ведомости № 7 записывают в журнал-ордер № 8. Осуществляются эти расчеты как безналичным, так и наличным путем, т.е. оформляются соответствующими банковскими документами (платежными поручениями и расходными кассовыми ордерами). Особенность учета этих расчетов в том, что по счетам показывают развернутое сальдо (по дебету и кредиту счета в Главной книге и при составлении баланса).

Существуют следующие формы расчетов:

• наличные расчеты: налично-денежные расчеты рублями, расчеты с помощью кредитовых и дебетовых карточек.

• безналичные расчеты: платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, расчетные чеки, векселя, взаимозачеты.

11.2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется одноименный активно-пассивный счет 76.

При расчетах с кредиторами по кредиту данного счета отражается начисление сумм в пользу разных предприятий, организаций и лиц, а по дебету счета 76 – уплата или списание.

При расчетах с дебиторами по дебету счета 76 записываются суммы, причитающиеся с дебиторов, а по кредиту – суммы, полученные от них в погашение долга.

Дебетовое сальдо счета 76 показывает задолженность дебиторов перед предприятием, а кредитовое сальдо – задолженность предприятия перед другими юридическими и физическими лицами (кредиторами). Сальдо данного счета отражают в балансе в развернутом виде: дебетовое – в активе, а кредитовое – в пассиве.

Целесообразно к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыть субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76-2 «Расчеты по претензиям»

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Начислены суммы страховых платежей по договору добровольного мед. страхования	20, 26, 44	76-1
Перечислены страховые платежи с расчетного счета	76-1	51
Списаны потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовая продукция и др. ценностей)	76-1	94
Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации	76-1	73
Зачислены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховой фирмы согласно договору	51, 52	76-1
Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев	99	76-1

Пример. В январе т. г. 000 «Темп» заключило договор добровольного медицинского страхования своего работника и одного из членов его семьи. Срок договора - один год. Страховые взносы уплачиваются ежемесячно: – по страхованию работника - 1000 руб. в месяц; – по страхованию члена семьи - 500 руб. в месяц.

Ежемесячно в течение года бухгалтер «Темпа» делает проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Начислен страховой взнос по договору добровольного медицинского страхования работника	1000	26,44	76-1
2	Начислен страховой взнос по договору добровольного медицинского страхования члена семьи работника	500	91-2	76-1
3	Уплачены страховые взносы	1500	76-1	51

Если страховой взнос уплачивается единовременно, предварительно отразите его сумму в составе расходов будущих периодов. Затем ежемесячно списывайте эту сумму в течение всего срока действия договора

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Начислен страховой взнос	97	76-1
2	Уплачен страховой взнос	76-1	51
3	Списана часть страхового взноса	26,44,91-2	97

Добровольное медицинское страхование. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников включаются в себестоимость для целей налогообложения. Однако их величина вкупе с расходами на другие виды добровольного страхования работников не может превышать определенного уровня. С 1 января 2009 года порядком налогового учета расходов на добровольное медицинское страхование работников, установлен в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Предъявлена претензия поставщику из-за несоответствия цен и тарифов, обусловленных договором; из-за несоответствия качества материалов	76-2	60
На р/с зачислена сумма по ранее предъявленной претензии	51	76-2
Списана сумма претензии, не признанная плательщиком	91-2	76-2

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся предприятию дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам по договору простого товарищества.

Порядок заключения договора простого товарищества (договор о совместной деятельности), отношения сторон по исполнению договора регулируются гл. 55 ГК РФ (ст. 1041-1054).

Передача имущества в счет вклада в совместную деятельность. Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества счет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Передача организацией-товарищем имущества в счет вклада отражается через счета продажи: