17.5. Попроцессный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения, практически полном отсутствием НЗП.
В итоге выпускаемая продукция одновременно является и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Этот метод характерен для добывающих отраслей и энергетики.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости – это учет прямых и косвенных затрат по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, так же как и нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, предполагает использование норм и нормативов, составление смет расходов и учет возникших отклонений. При использовании попроцессного метода применяется следующая схема:
1. Учет затрат на основании первичных документов по прямым расходам и по комплексным (затраты вспомогательных производств, связанные с ремонтом оборудования и т.д.).
2. Распределение затрат по определенным процессам (например, на мясокомбинате – приемка мяса, разделка по определенным категориям, обработка и т.д.).
3. Расчет суммы общей величины затрат (в том случае, если отсутствует незавершенное производство, а также если предприятие выпускает продукцию лишь одного вида).
4. Распределение затрат в зависимости от характера выпускаемой продукции.
4.1. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством. На этой стадии учет затрат ведется по каждому определенному процессу, но калькуляция себестоимости продукции по каждому процессу не делается. Остатки незавершенного производства учитываются по плановой себестоимости. Фактическую себестоимость выпуска продукции можно рассчитать так:
Фактическая себестоимость выпуска продукции = фактические затраты в незавершенном производстве на начало месяца + затраты за месяц – фактические затраты в незавершенном производстве на конец месяца.
Фактическая себестоимость единицы продукции = фактическая себестоимость выпуска продукции : на количество выпущенных изделий за тот же период.
4.2. Распределение затрат между видами продукции. Учет в этом случае ведется по каждому изделию и по определенным процессам. Это значит, что некоторые расходы относят сразу на себестоимость, а часть расходов распределяют пропорционально валовому объему выпускаемой продукции.
4.3. Распределение затрат между производственными процессами: затраты суммируются пропорционально выпущенной продукции.
5. Расчет себестоимости выпуска продукции за определенный месяц. Среднюю себестоимость единицы продукции можно определить так:
Средняя себестоимость единицы продукции = затраты предприятия, произведенные за месяц (по общей сумме, по отдельно взятой статье): на количество произведенной продукции за тот же месяц.
Документирование
и учет затрат по элементам (по прямым
расходам)
Документирование
и учет затрат, относимых на комплексные
статьи
1 2
Распределение
затрат по процессам (стадиям)
3
Определение общей
величины затрат за месяц
4
Распределение
затрат (варианты в зависимости от
характера, производства и видов
продукции)
5
Распределение
затрат между выпуском и готовой
продукции
Распределение
затрат между несколькими видами
продукции
Суммирование
затрат по процессам
6 7 8
Определение
себестоимости месячного выпуска по
изделиям
9
Рис. Блок-схема попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько незаконченных стадий, получается не конечный продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты производства могут быть не только использованы для собственного производства, но и проданы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.
Попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости может быть: бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.
Пример. Швейное предприятие «Асса» в своем производственном цикле имеет 4 законченные стадии, распределенные между четырьмя цехами. В соответствии с производственным планом на предприятии было изготовлено за май 400 подростковых костюмов. На основании установленных норм первому цеху было отпущено материалов на 18000 тыс. руб. Затраты составили по каждому цеху (стадии) в отдельности: 1-й цех – 5000 тыс. руб., 2-й цех – 6700 тыс. руб., 3-й цех – 2300 тыс. руб., 4-й цех – 500 тыс. руб.
1. Рассчитаем себестоимость изделий по каждому цеху:
1-й цех – (18000 + 5000) : 400 = 57500 руб.
2-й цех – 6700: 400 = 16750 руб.
3-й цех – 2300: 400 = 5750 руб.
4-й цех 500: 400 = 1250 руб.
Итого себестоимость изделий: 57500 + 16750 + 5750 + 1250 = 81250 руб.
2. Фактическая себестоимость одного подросткового костюма составляет:
(5000 + 6700 + 2300 + 500) : 400 = 14500: 400 = 36,25 руб.
Полуфабрикатным методом – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Полуфабрикатный метод может быть использован как с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без применения этого счета.
Схема отражения затрат на счетах бухгалтерского учета в швейном предприятии «Асса»
№ |
Наименование операции |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1 |
Списаны материалы в производство |
18 000 |
20 |
10 |
2 |
Списана общая сумма затрат производства по 1-му цеху |
5 000 |
20 |
10 (23) |
3 |
Списана общая сумма затрат производства по 2-му цеху |
6 700 |
20 |
10 (23) |
4 |
Списана сумма затрат производства по 3-му цеху |
2 300 |
20 |
23 (10) |
5 |
Списана общая сумма затрат производства по 4-му цеху |
500 |
20 |
10 (23) |
6 |
Списана себестоимость готовой продукции |
32 500 |
43 |
20 |
Пример. Схема отражения затрат на счетах бухгалтерского учета в швейном предприятии «Асса» при полуфабрикатном варианте учета без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Исходные данные см. в предыдущем примере.
№ |
Наименование операции |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1 |
Списана себестоимость материалов |
18 000 |
20-1 |
10 |
2 |
Списаны затраты производства по 1-му цеху |
5 000 |
20-1 |
23 |
3 |
Списана себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в 1-м цехе |
23 000 |
20-2 |
20-1 |
4 |
Списаны затраты 2-го цеха на производство |
6 700 |
20-2 |
23 |
5 |
Списана себестоимость полуфабрикатов, изготовленных во 2-м цехе |
29 700 |
20-3 |
20-2 |
6 |
Списаны затраты 3-го цеха на производство |
2 300 |
20-3 |
23 |
7 |
Списана себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на 3-м цехе |
32 000 |
20-4 |
20-3 |
8 |
Списаны затраты 4-го цеха на производство |
500 |
20-4 |
23 |
9 |
Списана себестоимость готовой продукции |
32 500 |
43 |
20-4 |
2. Схема отражения затрат на счетах бухгалтерского учета на швейном предприятии «Асса» при полуфабрикатном варианте учета с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
№ |
Наименование операции |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1 |
Списаны материалы в производство |
18 000 |
20 |
10 |
2 |
Списаны затраты 1-го цеха |
5 000 |
20 |
23 |
3 |
Списаны полуфабрикаты, изготовленные в 1-м цехе |
23 000 |
21 |
20 |
4 |
Отпущены полуфабрикаты 2-му цеху |
23 000 |
20 |
21 |
5 |
Списаны затраты 2-го цеха |
6 700 |
20 |
23 |
6 |
Списаны полуфабрикаты, изготовленные во 2-м цехе |
29 700 |
21 |
20 |
7 |
Отпущены полуфабрикаты 3-му цеху |
29 700 |
20 |
21 |
8 |
Списаны затраты 3-го цеха |
2 300 |
20 |
23 |
9 |
Списаны полуфабрикаты, изготовленные в 3-м цехе |
32 000 |
21 |
20 |
10 |
Отпущены полуфабрикаты 4-му цеху |
32 000 |
20 |
21 |
11 |
Списаны затраты 4-го цеха |
500 |
20 |
23 |
12 |
Списана фактическая себестоимость готовых изделий |
32 500 |
43 |
20 |