Глава 4. Учет основных средств Нормативные документы

Кроме общих законодательных актов установлены специальные правила по учету основных средств:

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ред. от 27.11.2006 №156н

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России в ред. от 27.11.2006 №156н.

3. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (ред. от 23.01.2001).

4. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств, НМА, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003).

5. Распоряжение ГТК РФ от 27.07.1998 № 01-14/840 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».

6. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного порядка» приказ от 24.10.2008 №116н

4.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Содержание понятия основные средства отражено в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».В соответствии с ним при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

2. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных основных средств;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Начиная с 2009 года установлена 20000 руб. – максимальная стоимость основных средств, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Организация должна закрепить этот лимит в учетной политике и применять ко всем основным средствам. В налоговом учете основными средствами признаются активы со стоимостью, превышающей 10000 руб. А значит, если в бухгалтерском учете установить другой лимит (20000 руб.), то это приведет к возникновению временных разниц согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В экономике основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам (фондам) относятся промышленные здания, сооружения, оборудование, машины, транспорт и транспортные средства и другие промышленные объекты и средства, которые многократно участвуют в осуществлении уставной деятельности промышленного предприятия, то есть в производстве продукции, строительстве и других видах производственной деятельности. При этом сохраняя первоначальную натуральную форму и назначение, они переносят свою первоначальную стоимость на добываемую, перерабатываемую с их участием продукцию по частям в сумме начисленной амортизации (величины износа).

К непроизводственным основным средствам (фондам) относятся здания, сооружения, функционирующие в отрасли непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения культуры, спорта, науки, здравоохранения ). Это стадионы, дворцы культуры, парки, детские садики, ЖКО, поликлиники, больницы, Эти основные средства, стоящие на балансе промышленного предприятия, не связаны с осуществлением его уставной деятельности; амортизация по некоторым объектам включается в расходы на содержание соответствующих подразделений предприятия.

Учет основных средств на предприятии предполагает решение следующих задач:

1) Контроль за сохранностью и наличием основных средств

2) Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения, выбытия.

3) Контроль за правильным расходованием средств на эксплуатацию и реконструкцию, ремонт, модернизацию основных средств.

4) Точное определение результатов от выбытия основных средств.

В целях учета основных средств (фондов), огромное количество разнообразных средств труда, из которых состоят основные фонды промышленности, подразделяются на группы (схема № 1).

Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, транспорт, связь, сельское хозяйство, строительство). А в каждой отрасли – по видам средств исходя из назначения и выполняемых функций. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данного предприятия или его подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств. Так, на промышленном предприятии в промышленно-производственные основные средства включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но относят к соответствующим отраслям народного хозяйства основные средства, находящиеся в жилищно-коммунальном хозяйстве, здравпунктах, подсобном сельском хозяйстве (см. схему № 1).

В соответствии с действующим порядком ОС отражаются в текущем учете по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств считаются:

– для предметов и объектов, внесенных учредителями в виде их вкладов в уставный капитал, - по договоренности учредителей;

– для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства – договорная стоимость объекта. А при строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактическим затратам на их возведение (с включением затрат на проектно-изыскательские работы, покупку, транспортировку, установку и монтаж оборудования;

– для основных средств, поступивших безвозмездно, или в качестве субсидий, инвестиций правительственных органов, - их стоимость по бухгалтерским документам передающей стороны с учетом затрат на транспортировку, установку объекта;

– для основных средств, уже бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, – фактические затраты на покупку, транспортировку, установку и монтаж.

В п.8 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая объект основных средств. В частности, это цена, указанная в договоре с поставщиком или подрядной организацией, вознаграждение посредника, таможенные платежи, затраты на монтаж и наладку.

Налоги (НДС, акцизы) в первоначальную стоимость основных средств не включают.

					Здания
					Сооружения
					Передаточные устройства
					Машины и оборудование
					Транспортные средства
					Инструмент
					Производственный инвентарь
		→	По видам	→	Хозяйственный инвентарь
					Рабочий и продуктивный скот
					Многолетние насаждения
					Капитальные затраты по улучшению земель
					Прочие
		→	По назначению	→	Производственного назначения
					Непроизводственного назначения
Классификация основных средств	→	→	По степени использования	→	В эксплуатации
					В запасе (резерве)
					На консервации
		→	По принад-лежности	→	Собственные
					Арендованные
					Промышленность
					Сельское хозяйство
					Связь
					Транспорт
		→	По отраслям экономики	→	Строительство
					Здравоохранение
					Торговля и общественное питание
					Культура
					Народное образование и т. д.

Схема 1. Классификация основных средств.

Восстановительной стоимостью основных средств считается воспроизводство основных средств путем их строительства, ремонта или покупки по действующим рыночным ценам. Как правило, восстановительную стоимость основных средств используют для определения выкупной цены при долгосрочной аренде с последующим выкупом акционируемого предприятия. В этих случаях восстановительную стоимость каждого предмета и объекта основных средств определяет экспертная комиссия, ориентируясь при этом главным образом на рыночные цены. Восстановительной стоимостью считается и та, которая определяется в результате переоценки предметов и объектов основных средств, производимой по решению правительства РФ. Реальную цену предметам и объектам основных средств можно устанавливать экспертным путем, исходя из рыночных цен, или с учетом заранее установленных коэффициентов инфляции. Восстановительная стоимость включает в себя элементы затрат, входящих в первоначальную стоимость основных средств за вычетом износа (амортизации).

В практике бухгалтерского учета, учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчете и балансе (то есть первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном законами порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе использования основные средства изнашиваются. Различаются две формы износа основных средств – физический и моральный.

Моральный износ основных средств обусловлен появлением новых предметов, машин, оборудования, которые превосходят имеющиеся по надежности, мощности, производительности, удобству использования, облегченного труда, комфорту и т.п.

Физический износ состоит в постепенной утрате основными средствами своих натурально-вещественных свойств, что снижает уровень их мощности, точности обработки изделий, повышает трудоемкость ремонта. Величина физического износа основных средств определяется степенью их снашивания и сроком службы. Стоимостная величина снашивания называется износом. Если вычесть износ каждого предмета, объекта или их совокупности из балансовой стоимости основных средств, то получим остаточную стоимость основных средств.

Для планирования воспроизводства и обновления основных средств нужны данные об их восстановительной стоимости. Показатели первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости используют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимают соответствующие управленческие решения.