3.3. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Учет финансовых вложений производится в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 10.12.2002 г., ред. от 18.09.2006

Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям и лицам. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более 1 года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Так как в нынешних условиях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности и даже убыточности большей части организации, то долгосрочные финансовые вложения в основном являются низколиквидными статьями актива.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой приобретения государственных облигаций (ГКО), облигаций федерального и местного займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков, когда срок их погашения не превышает 1 года.

Независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчета 58-1 «Паи, акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги». 58-3 «Предоставленные займы». 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение его должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по Кт сч. 58 производятся в журнал-ордер №8, 2 и ведомости № 7, а по Дт сч. 58 – в журнал-ордер №2, 2/1,8.

Учёт вложений в ценные бумаги

Понятие и классификация ценных бумаг. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценные бумаги классифицируются по различным признакам.

В зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ценной бумагой, различают:

1. долевые (акции), удостоверяющие имущественное право в форме титула собственности;

2. долговые (облигации, векселя, депозитные сертификаты), удостоверяющие имущественное право как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу, её выпустившему;

3. производные (фьючерсы, опционы, форварды), дающие своему владельцу право совершения в будущем определенной сделки (покупки или продажи) в отношении других ценных бумаг или другого базового актива, указанных в данной производной ценной бумаге.

В зависимости от субъектов прав, удостоверенных ценной бумагой, различают ценные бумаги:

1. На предъявителя. Права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат предъявителю и для передачи этих прав другому лицу достаточно вручения ценной бумаги этому лицу;

2. Именные. Права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат названному в ценной бумаге лицу и передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии);

3. Ордерные. Права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществлять эти права или назначить своим распоряжением другое лицо. Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи-индоссамента.

В зависимости от способа фиксации имущественных прав различают ценные бумаги:

1. документарные, в которых имущественные права закреплены ценной бумагой;

2. бездокументарные, в которых имущественные права зафиксированы в специальных реестрах.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия; номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Учёт вложений в акции. В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права её владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Пример. Приобретены 100 акций у ОАО «Зодиак» по цене 20 руб. за акцию (номинал- 10 руб.). Посредником в сделке выступила брокерская фирма «Сириус». Коммерческое вознаграждение – 2 % от суммы сделки. От ОАО «Зодиак» получены акции и оплачена их стоимость в размере 2000 руб., брокерской фирме начислено и уплачено комиссионное вознаграждение в размере 2000 * 2/100 = 40 руб. (в том числе НДС).

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет		Кредит
1	Отражена цена ценных бумаг	2000	58	76
2	Начислено комиссионное вознаграждение	40	58	76
3	Оплачено с расчетного счета за приобретенные ценные бумаги	2040	76	51

Пример. Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт» 30 штук на сумму 60000 руб. с целью их последующей продажи.

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет		Кредит
1	Операции по приобретению	60000 60000	76 58	51 76
2	Поступила выручка от продажи по отпускной цене	85000	51	91-1
3	Списывается балансовая стоимость проданных акций	60000	91-2	58
4	Прибыль от продажи (85000-60000)	25000	91-9	99

Учёт вложений в облигации. Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право её держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок её номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.

Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58-2 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений.

Пример. Предприятие приобрело облигации за 40000 руб., номинальная их стоимость 34000 руб. Срок погашения облигации 2 года. Годовой процент дохода 30%.

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет		Кредит
1	Принято на учет ценная бумага	40000	58-2	76
2	Произведена оплата облигаций	40000	76	51
4	Начислена ежемесячная амортизация (40000-34000)/2/12	250	91-2	58-2
5	Начислен годовой доход (34000*30%)	10200	76	91-1
6	Поступил доход на расчетный счет	10200	51	76

Резервы под обесценение финансовых вложений – данный резерв создается под финансовые вложения в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и регулярно оцениваемые по фондовым котировкам. Порядок создания резервов должен быть отражен в приказе (положении) по учетной политике.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59
2	Списан резерв при повышении рыночной стоимости вложений, по которым ранее были созданы резервы	59	91-1
3	Закрыт резерв при списании с баланса вложений, по которым ранее были созданы резервы	59	91-1

Согласно НК РФ, резерв под уменьшение стоимости ценных бумаг не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.

Резерв создают по каждому виду ценных бумаг на разницу между учетной и рыночной их стоимостью при условии, что на момент отчета рыночная стоимость ниже учетной. Аналитический учет ведут по каждому резерву.

Перед составлением бухгалтерского баланса отчетного года любые неиспользованные суммы резервов списывают на финансовый результат отчетного года. Тем самым восстанавливается сумма прибыли, использованная на создание резерва.